Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Амортизации в налоговом учете основных средств, находящихся на временно оккупированной территории

04.05.2023

Государственная налоговая служба Украины напоминает, что по вопросам бухгалтерского учета активов, находящихся на временно оккупированной территории государства и над которыми потерян контроль из-за последствий российской военной агрессии против Украины, Министерством финансов Украины предоставлено разъяснение письмом от 10.10.2022 № 41010-06- 62/23254, размещено на вебпортале ДПС (https://tax.gov.ua/nove-pro-podatki--...).

В своем разъяснении Минфин отмечает, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязаны производить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Для соблюдения порядка проведения инвентаризации следует руководствоваться Положением об инвентаризации активов и обязательств, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 02.09.2014 г. № 879, и Порядком представления финансовой отчетности, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2000 г. № 41.

Необоротные активы и запасы, которые отражались в бухгалтерском учете до введения военного положения и на дату составления финансовой отчетности фактически находятся на временно оккупированной территории или в районах проведения военных (боевых) действий, продолжают учитываться в составе активов предприятия.

Одновременно предприятие должно оценить негативное влияние изменений в экономической и правовой среде и признать суммы потерь от уменьшения полезности внеоборотных активов до момента наступления условий доступа к таким активам, проведения инвентаризации и принятия решения относительно их списания или восстановления полезности.

При этом предприятия, находящиеся в районах проведения военных (боевых) действий и применяющие для ведения бухгалтерского учета национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, выявленные в результате инвентаризации недостачи, потери или уничтожения внеоборотных активов и запасов на основании оформленных документов должным образом отражают в составе издержек предприятия.

Информация об отсутствии доступа к активам и первичным документам предприятия указывается в примечаниях к финансовой отчетности.

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов в налоговом учете для определения объекта обложения налогом на прибыль предприятий установлен пунктом 138.3 ст. 138 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных НКУ.

При начислении амортизации внеоборотных активов согласно п. 138.1 ст. 138 НКУ плательщик налога на прибыль увеличивает финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

На основании п. 138.2 ст. 138 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств и/или нематериальных активов согласно пункту 138.3 ст. 138 НКУ.

В то же время, согласно п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, а также затраты на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения.

Непроизводственными основными средствами числятся главные средства, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога на прибыль компаний.

Кроме того, в налоговом учете амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

Следовательно, если основные средства, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога на прибыль, находятся на временно оккупированной территории или в районах проведения военных (боевых) действий, и начисление амортизации таких активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными финансовыми стандартами отчетности в бухгалтерском учете не прекращается, такие основные средства могут амортизироваться в течение такого периода в налоговом учете в соответствии с требованиями п. 138.3 ст. 138 НКУ.

В случае если плательщик налога на прибыль до момента наступления условий доступа к внеоборотным активам (основным средствам) по результатам оценки негативного влияния изменений в экономической и правовой среде признает суммы потерь от уменьшения полезности таких активов, то такой плательщик, руководствуясь п. 138.1 ст. 138 НКУ, увеличивает финансовый результат до налогообложения на сумму потерь от уменьшения полезности таких основных средств, включенных в расходы отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

https://tax.gov.ua

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
14.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели Принят новый закон об организации трудовых отношений в условиях военного положения Обновлен Справочник условных кодов товаров Аванс и зарплата: сроки выплаты ГНС отвечает на актуальные вопросы налогоплательщиков: письмо от 06.10.2025 Обновлен перечень код...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
17.07.2025
Кабмин обновил правила определения критичности предприятий для бронирования работников
Порядок и Критерии, по которым бронируют работников предприятий, вновь изменились. Рассмотрим, кого в этот раз это касается. Больше по теме: Зарплатные критерии для бронирования работников: исчисляем среднюю зарплату Сроки хранения документов по воинскому учету и бронированию Бронирование в ферме...
Новое
16.10.2025
Наследование прав на объекты интеллектуальной собственности: разъяснение суда
Судья Верховного Суда в Кассационном гражданском суде Василий Крат выступил с докладом «Наследование прав интеллектуальной собственности: практика кассационного суда» во время круглого стола «Наследование и другие основания для перехода прав на объекты интеллектуальной собственност...
16.10.2025
Особенности медицинских осмотров работников
Медицинские осмотры работников проводятся соответствующими здравоохранительными заведениями, перечень которых утверждается приказом Минздрава. Работники заведений здравоохранения несут ответственность согласно действующему законодательству Украины за соответствие медицинского заключения фактическому...
16.10.2025
Камеральная проверка: пять самых частых вопросов от плательщиков
Со стороны плательщиков достаточно часто звучат вопросы, касающиеся камеральных проверок. ГНС дает ответы на наиболее распространенные. Больше по теме: Камеральная проверка: могут ли доначислить НДС? Камеральной считается проверка, которая проводится в помещении контролирующего органа исключительно...
Лучшие материалы