Акцизная накладная: исправляем ошибки, допущенные в строках «Коды операций для составления в одном экземпляре», «Условия налогообложения», «Направление использования»

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками напоминает, что согласно п. 231.7 ст. 231 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) если после реализации горючего или спирта этилового происходит возврат части или всего объема горючего или спирта этилового лицу, реализующего горючее или спирт этиловый, или возникает потребность в исправлении ошибок, допущенных при составлении акцизной накладной, показатели такой акцизной накладной подлежат корректировке путем составления расчета корректировки и регистрации его в Едином реестре акцизных накладных (далее – ЕРАН).

Порядок заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего, заявки на пополнение (корректировку) остатка спирта этилового (далее – Порядок), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 27.11.2020 № 729.

Заполнение расчетов корректировки акцизных накладных форм «П» и «С» осуществляется в соответствии с разд. IV и V Порядка соответственно.

Указанными разделами Порядка предусмотрено, что если после реализации горючего/спирта этилового возникает потребность в исправлении ошибок, допущенных при составлении акцизной накладной формы «П» или «С», показатели такой акцизной накладной подлежат корректировке путем составления расчета корректировки акцизной накладной формы «П» или «С» и регистрации его в Едином реестре акцизных накладных (далее – ЕРАН).

Пунктом 15 разд. IV и V Порядка определен, в частности, перечень показателей акцизной накладной, корректируемых расчетом корректировки, а именно:

• отмена показателей акцизной накладной в связи с ошибочным указанием кода ЕГРПОУ (для юридических лиц, постоянного представительства), или кода филиала (структурного подразделения) налогоплательщика или регистрационного учетного номера для договоров о совместной деятельности, или регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, или серии (при наличии) и номера паспорта (для физических лиц) субъекта хозяйствования - получателя горючего/спирта этилового;
• отмена показателей акцизной накладной в связи с ошибочным указанием унифицированного номера акцизного состава/акцизного состава передвижного, на который получено горючее/спирт этиловый;
• отмена показателей акцизной накладной, составленной на операцию по реализации горючего/спирта этилового, которая не состоялась, у которой зарегистрированы все экземпляры;
• корректировка показателей акцизной накладной в связи с ошибочным указанием объема горючего в килограммах и литрах, приведенных к температуре 15° C/объема этилового спирта - в декалитрах и в декалитрах 100-процентного спирта, приведенных к температуре 20° C;
• отмена показателей акцизной накладной в связи с ошибочным указанием серии и/или номера налогового векселя, выданного до получения или ввоза горючего, реализуемого на условиях, установленных п.п. 229.2 – 229.8 ст. 229 НКУ/спирта этилового на условиях, установленных ст. 225 или п. 229.1 ст. 229 НКУ;
• отмена показателей акцизной накладной, составленной на операцию по реализации горючего/спирта несостоявшегося этилового, и второй экземпляр которой не зарегистрирован в ЕРАН.

Согласно п. 15 разд. IV и V Порядка во вводной части расчета корректировки акцизной накладной делается соответствующая отметка «Х» в одном из предусмотренных формой такого расчета полей в зависимости от того, какой показатель акцизной накладной корректируется. Соответствующая отметка может быть внесена только в один из указанных в этом пункте полей.

Зарегистрированная в едином реестре акцизных накладных (далее – ЕРАН) акцизная накладная с неверными или «Код операций для составления в одном экземпляре» или «Условия налогообложения» или «Направление использования» считается составлена ​​без факта осуществления такой хозяйственной операции, поскольку указанные показатели определяют хозяйственную операцию , которая происходит.

Все расчеты корректировки, составленные налогоплательщиком (филиалом или структурным подразделением налогоплательщика) к акцизным накладным, подлежат регистрации в ЕРАН в пределах 1095 дней с даты осуществления операции по реализации горючего, которая состоялась начиная с 1 июля 2019 года.

Расчет корректировки акцизной накладной составляет налогоплательщик (филиал или структурное подразделение налогоплательщика), реализующий горючее/спирт этиловый и составивший акцизную накладную, показатели которой корректируются.

В случае составления акцизной накладной на операцию по реализации горючего/спирта несостоявшегося этилового и регистрации в ЕРАН такой акцизной накладной (первого экземпляра такой акцизной накладной), плательщиком налога составляется расчет корректировки к такой акцизной накладной:

• в одном экземпляре – для корректировки составленной в одном экземпляре акцизной накладной;
• в одном экземпляре – для корректировки составленной в двух экземплярах акцизной накладной, второй экземпляр которой не зарегистрирован получателем в ЕРАН;
• в двух экземплярах – для корректировки составленной в двух экземплярах акцизной накладной, второй экземпляр которой зарегистрирован получателем в ЕРАН.

Если в ЕРАН зарегистрирован только первый экземпляр акцизной накладной, составленной на операцию по реализации горючего/спирта этилового, которая не состоялась (в том числе из-за указания ложных реквизитов получателя горючего/спирта этилового - плательщика налога (филиала или структурного подразделения плательщика налога), или ошибочных реквизитов акцизного состава/акцизного состава передвижного, на который получено горючее/спирт этиловый, или «Кода операций для составления в одном экземпляре» или «Условия налогообложения» или «Направление использования»), плательщик составляет расчет корректировки акцизной накладной формы «П»/формы «С» в одном экземпляре, регистрирует такой расчет корректировки в ЕРАН.

Составленные в одном экземпляре расчеты корректировки акцизной накладной регистрируются в ЕРАН лицом, реализующим горючее/спирт этиловый, независимо от того, предполагается ли изменение объемов реализованного горючего/этилового спирта.

Если предполагается уменьшение объемов реализуемого горючего/спирта этилового, указанного в акцизной накладной, первый и второй экземпляры которой зарегистрированы в ЕРАН:

• плательщик направляет лицу – получателю первый и второй экземпляры расчета корректировки акцизной накладной;
• лицо – получатель регистрирует в ЕРАН первый и второй экземпляры расчета корректировки акцизной накладной.

Следовательно, если лицом, реализующим горючее/спирт этиловый зарегистрированная в ЕРАН акцизная накладная составлена ​​без факта осуществления хозяйственной операции, дважды на одну операцию, то такое лицо должно составить расчет корректировки акцизной накладной на уменьшение всего объема горючего/спирта этилового, указанного в акцизный накладной.

Во вводной части такого расчета корректировка делается отметка по коду вида корректировки – «3» или «6».

В случае корректировки акцизной накладной, составленной в одном экземпляре или второй экземпляр которой не зарегистрирован получателем в ЕРАН, лицо, реализующее горючее/спирт этиловый, составляет расчет корректировки в одном экземпляре и самостоятельно регистрирует такой расчет корректировки в ЕРАН.

В случае корректировки акцизной накладной, составленной в двух экземплярах, второй экземпляр которой зарегистрирован получателем горючего/спирта этилового в ЕРАН, лицо, реализующее горючее/спирт этиловый, направляет первый и второй экземпляры расчета корректировки акцизной накладной такому получателю горючего/спирта ЕРАН.

После чего, в случае необходимости, на совершенную операцию составляется и регистрируется в ЕРАН акцизная накладная на операции по реализации горючего/спирта этилового, которые фактически произошли, с правильными показателями.

В случае указания в акцизной накладной неверного или «Кода операций для составления в одном экземпляре» или «Условия налогообложения» или «Направление использования», показатели такой акцизной накладной корректируются как для акцизной накладной, составленной без факта осуществления хозяйственной операции. После проведенной корректировки на совершенную операцию составляется и регистрируется в ЕРАН акцизная накладная на операции по реализации горючего/спирта этилового, которые фактически произошли, с правильным или «Код операций для сборки в одном экземпляре» или «Условия налогообложения» или «Направление использования».

https://cvp.tax.gov.ua