Относительно применения ставки НДС 7 % при совершении операций по поставке топлива и других нефтепродуктов – ГНС

На период действия правового режима военного, чрезвычайного положения в соответствии с пунктом 82 подраздела 2 Раздела ХХ Налогового кодекса Украины по ставке НДС в размере 7 % облагаются налогом операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставки на таможенной территории Украины (в т.ч. произведенных на таможенной территории Украины) таких товаров:

• бензинов моторных, тяжелых дистиллятов и сжиженного газа, классифицируемых по кодам УКТ ВЭД, определенных подпунктом 215.3.4. пункта 215.3 статьи 215 НК, на которые согласно пункту 41 подраздела 5 указанного раздела установлена ​​ставка акцизного налога в размере 0,00 евро за 1000 литров;
• нефти или нефтепродуктов сырых, полученных из битуминозных пород (минералов), классифицируемых по кодам УКТ ВЭД 2709 00 10 00 и 2709 00 90 00 (далее – горючее и другие нефтепродукты).

Таким образом, во время действия правового режима военного, чрезвычайного положения при осуществлении операций по поставке горючего и других нефтепродуктов (независимо от того, когда произошло приобретение таких горючего и нефтепродуктов – до введения ставки НДС 7 % на такие товары или после ее введения) в состав стоимости таких товаров включается НДС, определенный по ставке 7 %.

Формирование налогового кредита по операциям по приобретению товаров и услуг, а также при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, для их использования в операциях, подлежащих налогообложению по ставке 7 %, в частности, для операций по поставке горючего и других нефтепродуктов, осуществляется в общем порядке, т.е. исходя из суммы НДС, уплаченной (начисленной) при приобретении/ввозе таких товаров/услуг. Также налоговый кредит, сформированный в предыдущих налоговых периодах при приобретении товаров и услуг, а также при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, которые начинают использоваться в операциях, подлежащих обложению НДС по ставке 7 %, в частности, в операциях по поставке горючего и других нефтепродуктов, не подлежит корректировке в связи с применением этой ставки НДС.

Следовательно, исходя из приведенного, существует возможность формирования отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость, определенного как разница между суммой налогового обязательства, рассчитанного по ставке 7 %, и суммой налогового кредита, в который включена стоимость горючего по большей ставке (20 %). При этом такое отрицательное значение не подлежит возмещению из государственного бюджета на счет плательщика, а будет зачисляться в состав налогового кредита и уменьшать сумму налоговых обязательств, подлежащую уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

То есть если у плательщика налога, который в течение отчетного периода совершал операции по поставке горючего и других нефтепродуктов, определенных пунктом 82 подраздела 2 Раздела ХХ НК, по результатам такого отчетного периода сумма налога, определенная в налоговой декларации по НДС в соответствии с пунктом 200.1 статьи 200 НК, имеет отрицательное значение, то такая сумма налога не может быть задекларирована (ни в текущем отчетном периоде, ни в последующих отчетных периодах) в бюджетное возмещение, в том числе в счет погашения налогового долга по НДС или иного налога (не может быть задекларирована в налоговой декларации по НДС в строках 20.1, 20.2, 20.2.1 и 20.2.2), а подлежит исключительно зачислению в состав налогового кредита последующих отчетных периодов (отражается исключительно в строке 20.3 налоговой декларации по НДС).\

Об отражении суммы НДС в фискальном чеке

В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 3 Закона Украины 06 июля 1995 года №265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», субъекты хозяйствования, осуществляющие поставку (реализацию) горючего конечным потребителям, должны и дальше проводить розничную продажу топлива с формированием и выдачей соответствующих расчетных документов, с обязательным отражением соответствующей ставки НДС, применяемой к таким операциям по снабжению (реализации).

Форма и содержание расчетных документов определены Положением о форме и содержании расчетных документов/электронных расчетных документов, утвержденным приказом Минфина от 21.01.2016 № 13 с изменениями и дополнениями (далее – Положение).

Согласно Положению, ставка НДС является одним из обязательных реквизитов расчетных документов, при отсутствии в документе которого такой документ не будет приниматься как расчетный.

Таким образом, все субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную продажу горючего, обязаны осуществить перепрограммирование своих регистраторов расчетных операций, изменив ставку НДС с 20 на 7 %, с целью выполнения требований действующего законодательства, отражения соответствующих обязательств по уплате налогов и сборов и выдачи потребителям соответствующих расчетных документов.

Об освобождении от налогообложения акцизным налогом реализации топлива

Законом Украины от 15 марта 2022 года № 2120-IX (дата вступления в силу 17.03.2022) подраздел 2 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее – НК) дополнен пунктом 82, согласно которому, временно, на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения, операции по поставке на таможенной территории Украины и ввоза на таможенную территорию Украины бензинов моторных, тяжелых дистиллятов и сжиженного газа, классифицируемых по кодам УКТ ВЭД, определенным подпунктом 215.3.4 пункта 215.3 статьи 215 НК, на которые согласно пункту 41 подраздела 5 раздела ХХ «Переходные положения» установлена ​​ставка акцизного налога в размере 0,0 литров, а также нефти или нефтепродуктов сырых, полученных из битуминозных пород (минералов), классифицируемых по кодам УКТ ВЭД 2709 00 10 00 и 2709 00 90 00, облагаются налогом по ставке в размере 7 %.

Плательщиками акцизного налога с горючего до 17.03.2022 текущего года были производители и импортеры такого горючего. Цена горючего до 17.03.2022 года, ввезенного на территорию Украины импортерами и/или реализуемого на таможенной территории его производителями и импортерами к этой дате, включает сумму уплаченного акцизного налога. Пока не предусмотрено возмещение такого акцизного налога.
Начиная с 17.03.2022, при ввозе на таможенную территорию Украины горючего импортерами и реализации горючего производителями, акцизный налог не начисляется и не уплачивается в бюджет. Следует отметить, что сумма такого акцизного налога в цене горючего до 17.03.2022 составила: в 1 л бензина – 7,08 грн, дизтоплива – 4,63 грн, сжиженного газа – 1,72 гривны.

По материалам ГНА