Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Несите ваши денежки – спасайте госбюджет!


Что произошло?

17 декабря 2019 года вступило в силу постановление КМУ от 04.12.19 г. № 1015 (далее – Постановление № 1015). Примечательно оно прежде всего тем, что им были внесены изменения (далее – Изменения):

  • в Порядок, утвержденный постановлением КМУ от 23.02.11 г. № 138 (далее – Порядок № 138);
  • в постановление КМУ от 24.04.19 г. № 364 (далее – Постановление № 364). 

Эти изменения, внесенные задним числом, привели к увеличению базового норматива (ставки) отчислений в госбюджет части чистой прибыли (дохода) (далее – ЧЧПД), а также дивидендов. 

Сразу скажем, что команда срочно раскошелиться касается пока только:

  • государственных унитарных предприятий и их объединений;
  • хозяйственных обществ, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства;
  • хозобществ, 50 % и более акций (долей) которых принадлежат обществам, где доля государства составляет 100 % (в т. ч. дочерних предприятий).

Отметим, что коммунальные предприятия пока могут не беспокоиться, так как они уплачивают ЧЧПД в местный бюджет по ставкам, которые утверждены решением местного совета. Поэтому новации, о которых речь пойдет ниже, их не коснутся.

Что ожидает государственные унитарные предприятия?

Напомним, что согласно ст. 111 Закона от 21.09.06 г. № 185-V (далее – Закон № 185) государственные унитарные предприятия и их объединения ежеквартально перечисляют в госбюджет платеж ЧЧПД исходя из ставки, предусмотренной Порядком № 138.

При этом согласно Порядку № 138 такие предприятия (за некоторыми исключениями) в течение 2019 года уплачивали ЧЧПД в зависимости от объема чистой прибыли за отчетный период. Если чистая прибыль за отчетный период составляла:

  • более 50 млн грн – применялась ставка ЧЧПД в размере 90 %;
  • не более 50 млн грн – ставка ЧЧПД равнялась 50 %.

То есть госпредприятия перечисляли платежи ЧЧПД за I квартал, полугодие и три квартала 2019 года, применяя разные ставки.

А теперь Постановлением № 1015 для всех таких предприятий по результатам финансово-хозяйственной деятельности начиная с 1 января 2019 года устанавливается ставка ЧЧПД в размере 90 % (пп. 1 п. 1 Изменений). 

Отметим, что попутно законодатели задним числом лишили пониженных ставок 30 % и 40 % предприятия «Укрхімтрансаміак» и «Поліграфічний комбінат «Україна» по виготовленню цінних паперів»» соответственно (п. 2 Постановления № 1075, п. 2 Изменений). 
Таким образом, предприятия, чья чистая прибыль за отчетные периоды 2019 года не превысила 50 млн грн, теперь должны заплатить в бюджет ЧЧПД по ставке 90 %. При этом за I квартал, полугодие и три квартала 2019 года таким предприятиям придется доплатить суммы ЧЧПД, недополученные, как выяснилось, государством в результате «старой» ставки 50 %. И более того, Постановление № 1075 предписывает это сделать в срок до 13 декабря 2019 года (пп. 2 п. 1 Изменений)!

Естественно, при всем своем желании предприятия не могли в срок до 13 декабря исполнить требования нормативного документа, вступившего в силу 17 декабря. Поэтому, конечно, их не накажут за такую задержку, но посыл понятен. Несите деньги, и как можно быстрее!

Что ожидает хозобщества с госдолей?

С хозобществами законодатели поступили примерно так же, как и с госпредприятиями.

Напомним, что согласно ч. 5 ст. 11 Закона № 185 хозобщества с госдолей ежегодно, не позднее 1 июля следующего за отчетным года, уплачивают в госбюджет госдивиденды, начисленные пропорционально размеру госдоли в их уставном капитале, – в порядке, предусмотренном КМУ. Порядок отчисления госдивидендов за 2018 год был предусмотрен Постановлением № 364. 

Поэтому, руководствуясь Постановлением № 364, хозобщества до 1 июля 2019 года перечислили государству дивиденды за 2018 год исходя из размера ставок, аналогичных тем, что установлены для госпредприятий. А именно – если чистая прибыль хозобщества за 2018 составила:

  • более 50 млн грн – применялась ставка отчислений в бюджет в размере 90 %;
  • не более 50 млн грн – ставка равнялась 50 %.

При этом для ПАО «Державний ощадний банк України», ЧАО «Укргідроенерго», АО «Українська залізниця» и «Об’єднана гірничо-хімічна компанія» была установлена ставка 30 %.

Теперь, согласно Постановлению № 1075, все хозобщества (кроме ПАО «Державний ощадний банк України»), чья чистая прибыль за 2018 год не превысила 50 млн грн, должны доплатить в бюджет госдивиденды за 2018 год исходя из новой ставки 90 % (п. 3 Изменений). 

Срок для такой доплаты Постановлением № 1075 не установлен. Но понятно, что к руководителям хозобществ с госдолей будут приняты все меры, исключающие промедление с платежами. 

Чем обернется для предприятия уплата дополнительных платежей?

Уплата дополнительных сумм ЧЧПД и госдивидендов:

  • во-первых – приведет к необходимости доначислить такие суммы в бухучете и отразить их в отчетности;
  • во-вторых – может привести к уплате дополнительной суммы авансового взноса по налогу на прибыль.

Рассмотрим эти два момента подробнее. 

Доначисление ЧЧПД и госдивидендов 

Начисление сумм госдивидендов и ЧЧПД осуществляется в бухучете.

Заметим, что доначисление в данном случае вызвано не ошибкой предприятия, а внезапными нуждами правительства. Поэтому, по нашему мнению, начислять дополнительные суммы ЧЧПД и госдивидендов следует в декабре – в периоде вступления в силу Постановления № 1075.

Кроме того, государственные унитарные предприятия и их объединения отражают начисление ЧЧПД также в Расчете по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 16.05.11 г. № 285 (далее – Расчет).

Расчет подается налоговому органу ежеквартально в срок, предусмотренный для подачи декларации по налогу на прибыль, вместе с финотчетностью. В нем нарастающим итогом за отчетный год отражаются суммы начисленных платежей ЧЧПД. 

Поскольку доначисление ЧЧПД за три периода 2019 года (I квартал, полугодие и три квартала) не является исправлением ошибки (см. выше), мы считаем, что в Расчете за 2019 год нужно указать:

  • в строке 06 – норматив отчисления ЧЧПД (90 %);
  • строке 07 – сумму ЧЧПД, начисленную за весь год исходя из ставки 90 %;
  • строке 08 – сумму ЧЧПД, начисленную за три квартала 2019 года по ставке 50 % (показатель переносится из стр. 07 Расчета за три квартала 2019 года);
  • строке 09 – сумму ЧЧПД, которая подлежит уплате.

При таком варианте заполнения Расчета сумма ЧЧПД, доначисленная за три квартала 2019 года, будет подлежать уплате вместе с суммой ЧЧПД за IV квартал 2019 года, то есть не позднее 10 марта 2020 года (п. 57.1 Налогового кодекса, далее – НК).

Однако, как видно из пп. 2 п. 1 Изменений, правительство хочет получить деньги как можно быстрее. Поэтому не исключено, что налоговики будут настаивать на подаче именно уточняющего Расчета. В таком случае обязательства по уплате ЧЧПД, доначисленные в таком Расчете, должны уплачиваться одновременно с его подачей. 

Если все-таки придется уточняться, тогда нужно будет заполнять уточняющий Расчет за три квартала 2019 года так, как рекомендуется в Индивидуальной налоговой консультации от 16.09.19 г. № 241/6/99-00-07-02-01-15/ІПК, а именно отразить:

  • в строках 01–07 – показатели с учетом уточнений. То есть в нашем случае в строке 06 надо будет указать ставку 90 %, а в строке 07 – сумму ЧЧПД за три квартала, рассчитанную исходя из такой ставки;
  • строке 08 – показатель строки 07 Расчета, который уточняется. То есть в нашем случае здесь нужно будет отразить показатель строки 07 ранее поданного Расчета за три квартала 2019 года (со ставкой 50 %);
  • строке 09 – разницу между показателями строк 07 и 08. Данная разница как раз и будет представлять собой сумму ЧЧПД, доначисленную согласно Постановлению № 1075.

К сведению! В отличие от бумажной формы Расчета, в его электронной форме предусмотрено 

Разумеется, все эти «изыски» с заполнением уточняющего Расчета не предусмотрены действующими нормативными актами. Но предприятиям нужно быть готовыми к тому, что их могут попросить подать подобную отчетность.

Выплата ЧЧПД и госдивидендов

Выплату госдивидендов и ЧЧПД все плательщики налога на прибыль отражают в декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (далее – декларация).

Согласно пп. 57.11.2 НК, плательщики, выплачивающие дивиденды (в т. ч. платеж ЧЧПД, который приравнивается к дивидендам), одновременно с такой выплатой обязаны начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль.

Напомним: если за отчетный год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, подана декларация и уплачен задекларированный налог, то авансовый взнос рассчитывается только с суммы превышения дивидендов над объектом налогообложения, указанным в декларации за тот отчетный период, за который выплачиваются дивиденды (пп. 57.11.2 НК). В ином случае авансовый взнос уплачивается со всей суммы дивидендов по ставке 18 %. 

У нас как раз иной случай: декларация за 2019 год еще не подана и налог не уплачен. Поэтому госпредприятию, которое во исполнение требования Постановления № 1075 выплатило в декабре 2019 года доначисленную сумму ЧЧПД, нужно было уплатить также авансовый взнос по налогу на прибыль по ставке 18 % со всей суммы такого платежа.

Хозобществам с госдолей, согласно Постановлению № 1075, нужно доплатить госдивиденды за 2018 год, декларация за который уже была подана и налог уплачен. Поэтому сумму авансового взноса им надо рассчитывать только с разницы между пересчитанной суммой госдивидендов и объектом 

Не платите лишнего! Если хозобщество уже уплатило авансовый взнос при выплате госдивидендов за 2018 год, не забудьте учесть его сумму при расчете авансового взноса с суммы 

Доначисленные суммы ЧЧПД и госдивидендов, а также суммы авансового взноса по налогу на прибыль, уплаченные в декабре, отразятся в приложении АВ к декларации за 2019 год, а также в строках 20–22 такой декларации.

Подытожим. Законность взимания «задним числом» дополнительных сумм ЧЧПД и госдивидендов вызывает большие сомнения. Но, похоже, что выбора у госпредприятий и хозобщества с госдолей нет. Дыру в бюджете им придется закрыть своим телом. 

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
23.09.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели С 27 сентября вступят в силу изменения касательно блокирования НН Минэкономики внесло изменения в Критерии предприятий Внимание: с 12 октября 2025 года будут действовать новые правила пересечения границ ЕС для украинцев Новое основание для отсрочки работни...
17.07.2025
Кабмин обновил правила определения критичности предприятий для бронирования работников
Порядок и Критерии, по которым бронируют работников предприятий, вновь изменились. Рассмотрим, кого в этот раз это касается. Больше по теме: Зарплатные критерии для бронирования работников: исчисляем среднюю зарплату Сроки хранения документов по воинскому учету и бронированию Бронирование в ферме...
26.08.2025
Разъяснение Минэкономики относительно организации бронирования военнообязанных: письмо от 19.08.2025
Минэкономики: письмо от 19.08.2025 № 2704-20/55225-03 об организации бронирования военнообязанных. Больше по теме: Зарплатные критерии для бронирования работников: исчисляем среднюю зарплату Сроки хранения документов по воинскому учету и бронированию Бронирование в фермерском хозяйстве: особеннос...
Новое
26.09.2025
В перечень агротехники и оборудования с компенсацией 25 % добавлено более 200 новых наименований
Компенсация 25 % стоимости (без НДС) предоставляется за сельскохозяйственную технику и оборудование с подтвержденным уровнем локализации производства от 60 % (для комбайнов, тракторов, самоходных опрыскивателей и зерновозов действуют отдельные условия). Обновленный перечень публикуется на сайте Минэ...
26.09.2025
Возобновлен прием обращений субъектов агропромышленного комплекса относительно определения их критически важными
Минэкономики возобновляет прием обращений субъектов агропромышленного комплекса относительно определения их критически важными для функционирования экономики и обеспечения жизнедеятельности населения в особый период через Государственный аграрный реестр (ГАР). Вниманию субъектов хозяйствования ...
25.09.2025
Гранты для креативных хабов и профессиональных ассоциаций
Британский Совет объявляет о реализации грантового конкурса для креативных хабов и профессиональных ассоциаций и объединений, являющихся двигателями креативной экономики Украины. В рамках программы пять победителей смогут получить до 10 000 фунтов стерлингов на реализацию своих проектов на протяжени...
Лучшие материалы