КНП получает средства от НЗСУ: распределение и отражение в учете

КНП могут иметь разные источники финансирования, но основным является оплата предоставленных медицинских услуг по договорам с НСЗУ и за средства местных бюджетов. В этой статье мы рассмотрим, как КНП может получить и на что использовать бюджетное финансирование за предоставленные медуслуги от НСЗУ. Как правильно отразить в учете операции по получению и использованию средств от НСЗУ?

Оплата медицинских услуг

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона от 19.10.17 г. № 2168-VIII «О государственных финансовых гарантиях медицинского обслуживания населения» (далее – Закон № 2168) в рамках программы медицинских гарантий государство гарантирует населению полную оплату за средства госбюджета медуслуг и лекарственных средств. Оплате подлежат услуги, связанные с предоставлением следующих видов медицинской помощи:

• экстренной;
• первичной;
• вторичной (специализированной);
• третичной (высокоспециализированной);
• паллиативной;
• медицинской реабилитации;
• детям до 16 лет;
• в связи с беременностью и родами.

Между НСЗУ (заказчиком медицинских услуг) и КНП (предоставителем медицинских услуг) заключается договор о медицинском обслуживании населения по программе медицинских гарантий (далее – договор) в письменной форме. Такой договор является договором в пользу третьих лиц – пациентов в части предоставления им медуслуг и лекарственных средств предоставителями медуслуг (ст. 8 Закона № 2168).

Типовая форма договора о медицинском обслуживании населения по программе медицинских гарантий и порядок его заключения утверждены постановлением КМУ от 25.04.18 г. № 410 (далее – Типовая форма договора). В существенных условиях договора определяются, в частности, перечень и объем предоставления пациентам медуслуг и лекарственных средств по программе медицинских гарантий, условия, порядок, сроки оплаты тарифа, отчетность предоставителей медуслуг и ответственность сторон.

К тарифам могут применяться корректирующие коэффициенты.

Основания для получения средств

Основанием для оплаты НСЗУ предоставленных медуслуг и лекарственных средств являются информация и документы, внесенные предоставителем медуслуг в электронную систему здравоохранения (ч. 8 ст. 10 Закона № 2168).

То есть КНП как предоставитель медуслуг для получения от НСЗУ суммы их оплаты должно составить отчет в электронной системе здравоохранения, указав в нем объем предоставленных пациентам медуслуг и лекарственных средств. Отчет о медуслугах подается до 5-го числа отчетного периода. Отчетным периодом является один календарный месяц (п. 4 приложения 1 к Типовой форме договора).

Сумма оплаты определяется как 1/12 произведения количества пациентов, которые подали КНП декларации по состоянию на 1-е число отчетного периода согласно имеющейся в системе информации, и применяемых тарифов и корректирующих коэффициентов (п. 8 приложения 1 к Типовой форме договора). Сумма средств, которые должна платить НСЗУ, указывается в специализированных условиях предоставления медицинских услуг для первичной и вторичной медицинской помощи, определенных в приложениях 1 и 2 к договору, с соответствующей помесячной разбивкой.

Оплата предоставленных медуслуг и лекарственных средств проводится в порядке очередности поступления отчетов в течение 10 календарных дней.

Авансовые платежи

КНП может получать авансы (предварительную оплату) за медуслуги в случаях, установленных КМУ (ч. 9 ст. 10 Закона № 2168).

Согласно п. 1 постановления КМУ от 04.12.19 г. № 1070 «Некоторые вопросы осуществления распорядителями (получателями) бюджетных средств предварительной оплаты товаров, работ и услуг, которые закупаются за бюджетные средства» распорядители (получатели) бюджетных средств в случае закупки товаров, работ и услуг по текущим расходам могут предусматривать в договорах предварительную оплату на срок не более трех месяцев.

Предварительная оплата медуслуг по договору проводится НСЗУ в течение 10 календарных дней на основании счета, поданного КНП.

Финансирование из других источников

В ст. 3 Закона № 2168 предусмотрена также возможность поступлений КНП бюджетных средств на финансирование:

• программ общественного здоровья, мероприятий борьбы с эпидемиями, проведение медико-со­ци­альной экспертизы, деятельности, связанной с проведением судебно-медицинской, су­деб­но-психиатрической экспертиз и других программ в сфере здравоохранения, по перечню, утвержденному КМУ, за счет госбюджета (ч. 2 ст. 3);
• отдельных программ в сфере здравоохранения, которые касаются медицинского обслуживания, обеспечения лекарственными средствами, предусмотренных другими законами Украины для определенных категорий лиц за счет средств государственного и местных бюджетов, целевых страховых фондов и других источников, не запрещенных законодательством (ч. 3 ст. 3);
• местных программ развития и поддержки коммунальных заведений здравоохранения (далее – ЗЗО) (в частности, на обновление материально-технической базы, капитальный ремонт, реконструкцию, повышение оплаты труда медицинских работников) органами местного самоуправления в рамках своей компетенции (ч. 5 ст. 3).

Кроме средств от НСЗУ и бюджетных средств, источником финансовых поступлений КНП могут быть средства от предоставления платных услуг пациентам согласно договору и другим ЗЗО или физлицам-предпринимателям, которые предоставляют первичную или другую медицинскую помощь.

Перечень платных услуг, которые предоставляются в государственных и коммунальных заведениях здравоохранения и высших медицинских учебных заведениях, утвержден постановлением КМУ от 17.09.96 г. № 1138.

Также КНП может получать средства от предоставления в аренду или от предоставления услуг по временному пользованию движимым и недвижимым имуществом.

Заметим, что такую услугу КНП обязательно должно предусмотреть в своем уставе. Иначе КНП рискует утратить статус неприбыльности.

Законодательством также не запрещено получать КНП средства в виде благотворительных взносов от благотворителей и благотворительных организаций.

Возмещение лекарств

Сразу заметим, что КНП не являются распорядителями бюджетных средств. Поэтому НСЗУ не осуществляет для них возмещение (реимбурсацию) стоимости лекарственных средств по предусмотренной в госбюджете программе «Возмещение стоимости лекарственных средств для лечения отдельных заболеваний» (сердечно-сосудистые заболевания, сахарный диабет II типа, бронхиальная астма).

Согласно п. 1 Порядка возмещения стоимости лекарственных средств, утвержденного постановлением КМУ от 17.03.17 г. № 152 (далее – Порядок № 152), полное или частичное возмещение стоимости (реимбурсация) лекарственных средств проводится субъектам хозяйствования, которые осуществляют на основании лицензии хозяйственную деятельность по розничной торговле лекарственными средствами (аптекам).

Лекарственные средства, которые подлежат реимбурсации, отпускаются на основании электронных рецептов, выписанных в соответствии с Правилами выписки рецептов на лекарственные средства и изделия медицинского назначения, утвержденными приказом Минздрава от 19.07.05 г. № 360, через электронную систему здравоохранения врачами, которые оказывают первичную медицинскую помощь (п. 5 Порядка № 152).

В то же время возмещение стоимости лекарственных средств за средства медицинской субвенции в соответствии с Порядком № 152 по электронным рецептам КНП возможно. Для этого аптеки должны заключить договоры о возмещении стоимости лекарственных средств по рецептам КНП с распорядителем бюджетных средств – местной госадминистрацией или местными органами самоуправления.

Разъяснение по этому вопросу предоставлено в письме Минздрава от 23.08.18 г. № 18.2-04/22230.

Использование средств

КНП после реорганизации получили статус субъектов хозяйствования, что позволяет им свободно распоряжаться средствами, полученными от НСЗУ. Как мы отмечали, КНП также могут быть получателями средств по целевым бюджетным программам. В финансовом плане КНП обязательно должны отражаться все расходы предприятия. Распределение средств КНП осуществляется на основе финансового плана.

Во время распределения средств от НСЗУ в первую очередь следует учесть расходы КНП, необходимые для покрытия себестоимости медуслуг, предоставленных в соответствии с Порядком предоставления первичной медицинской помощи, утвержденным приказом Минздрава от 19.03.18 г. № 504. Оставшиеся средства могут быть направлены на любые расходы в рамках уставной деятельности: на зарплату работников КНП, на закупку медикаментов, медоборудования, диагностических тестов, транспортных средств, на оплату консультационных услуг (информационных, юридических, бухгалтерских), проведение текущего и капитального ремонтов помещений и т. п.

Средства местных бюджетных программ, определенные в доходной части финансового плана, направляются исключительно по целевому назначению.

Отчет о доходах и расходах

В соответствии с п. 24¹ Типовой формы договора КНП обязаны представлять НСЗУ ежеквартально до 20-го числа следующего месяца в электронной форме Отчет о доходах и расходах.

В разд. 1 отчета отражаются следующие доходы:

• оплата по договорам о медицинском обслуживании населения, заключенным с НСЗУ;
• поступления из государственного и местных бюджетов;
• доход от предоставления медуслуг за средства физических и юридических лиц;
• доход от предоставления имущества в аренду;
• благотворительная помощь;
• стоимость лекарственных средств, иммунобиологических препаратов, медицинских изделий, лечебного питания, полученных за счет централизованных закупок Минздрава;
• прочие поступления.

В разд. 2 – текущие расходы:

• оплата труда и начисления на зарплату;
• приобретение товаров, работ и услуг с указанием их видов;
• оплата коммунальных услуг и энергоносителей;
• прочие расходы.

В разд. 3 – капитальные расходы:

• приобретение оборудования и предметов долгосрочного пользования;
• капитальный ремонт;
• реконструкция и реставрация.

Бухгалтерский учет

Средства, полученные КНП от НСЗУ по договорам о предоставлении медицинских услуг, не относятся к целевому финансированию. Эти средства являются оплатой услуг, которые КНП предоставляет в процессе своей обычной хозяйственной деятельности.

Доход, связанный с предоставлением услуг, признается исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции (п. 10 П(С)БУ 15 «Доход»).

Таким образом, в бухгалтерском учете КНП доход отражается по дате, когда медуслуга предоставлена пациенту (завершена). День оплаты на признание дохода не влияет. В случае получения предварительной оплаты (аванса) от НСЗУ в учете КНП отражаются обязательства перед НСЗУ по предоставлению медуслуг.

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о его применении, утвержденными приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, для учета доходов от реализации работ и услуг предназначен субсчет 703 «Доход от реализации работ и услуг», себестоимость медицинских услуг КНП отражается на субсчете 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Для отражения дебиторской задолженности по предоставленным услугам используется субсчет 361 «Расчеты с отечественными покупателями», сумма полученного авансового платежа – на субсчете 681 «Расчеты по авансам полученным».

Средства, полученные от местных органов самоуправления по бюджетным программам, отражаются на субсчете 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов».

Пример

КНП «Центральная районная больница» получило и использовало в августе следующие средства:

• 869 360,50 грн – плата за услуги по договору с НСЗУ о предоставлении медицинских услуг за июль;
• 869 360,50 грн – аванс на услуги, которые будут предоставлены в августе;
• 150 000 грн – финансирование мероприятий борьбы с эпидемией COVID-19 за средства бюджетных местных органов самоуправления.

Использованы средства НСЗУ:

• 11 940 грн – на приобретение 5 тонометров OMRON для терапевтического отделения;
• 39 000 грн – на приобретение лекарственных средств.

Использованы бюджетные средства:

• 150 000 грн – на приобретение защитных средств для борьбы с COVID-19 (масок, халатов, очков и т. п.).

Согласно пп. 197.1.5 НК операции по поставке услуг по здравоохранению КНП освобождены от обложения НДС.

В учете КНП указанные операции отражаются следующим образом:

(грн)

Выводы

НСЗУ является заказчиком медуслуг, полную оплату которых государство гарантирует населению за средства госбюджета. Предоставителем таких медуслуг является КНП. Для оплаты медуслуг между НСЗУ и КНП заключается договор о предоставлении медуслуг и лекарственных средств в пользу третьих лиц – пациентов.

Средства, которые платит НСЗУ КНП, являются оплатой услуг, предоставленных КНП населению в процессе своей обычной хозяйственной деятельности.

В бухучете КНП доход от предоставления медуслуги признается по дате ее предоставления пациенту (завершения). День оплаты на признание дохода не влияет.

В случае получения предварительной оплаты (аванса) от НСЗУ в учете КНП отражаются обязательства перед НСЗУ относительно предоставления медуслуг.

Операции по реализации медуслуг, предоставленных по договору с НСЗУ, отражаются в учете КНП на следующих субсчетах:

• 703 «Доход от реализации работ и услуг» – доходы от предоставления медуслуг;
• 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» – себестоимость медуслуг;
• 361 «Расчеты с отечественными покупателями» – дебиторская задолженность по предоставленным услугам;
• 681 «Расчеты по авансам полученным» – сумма полученного авансового платежа от НСЗУ.

Средства, полученные от местных органов самоуправления по бюджетным программам, отражаются на субсчетах 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов» и 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов». Доход признается в том периоде, когда предприятие выполнит условия относительно такого финансирования.