Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

С микропредприятия – на малое: что с резервом отпусков?

20.06.2025

Предприятие в 2025 году перешло из категории «микро» в «малые» и должно создавать резерв отпусков. Как быть с отпусками, которые были заработаны в период, когда оно было микропредприятием и законно не создавало резерв? Можно ли их включать в текущие расходы в периоде начисления отпускных, ведь под них расходы не резервировались? Или, может, при инвентаризации на конец первого года создания резерва (на 31.12.2025) показать все неиспользованные отпускные как за предыдущие годы, так и за текущий? А может, на начало 2025 года создать входное сальдо по 471-му по неиспользованным отпускам?


Создание резерва отпусков для малых предприятий – обязанность

Как известно, создание резерва отпусков – обязанность предприятия, а не его право. Не создавать резерв отпусков могут микропредприятия и непредпринимательские общества (п. 7, пп. 2 п. 2 НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»). Для остальных субъектов хозяйствования создание резерва, его инвентаризация – обязательные учетные процедуры. Об этом однозначно говорит Минфин в письмах от 09.06.2006 № 31-34000-20-25/12321 и от 23.01.2014 № 31-08410-07-10/1550. Несоздание резерва отпусков считается нарушением правил ведения бухгалтерского учета, что имеет своим следствием админштрафы со стороны:

  • органов государственной статистики как за ошибки в финотчетности (от 170 до 255 грн, ст. 1863 и 2443 КУоАП);
  • Государственной аудиторской службы Украины (от 136 до 255 грн, ст. 1642 и 2341 КУоАП, в случае если предприятие получает финансирование из бюджета).

Таким образом, при изменении статуса предприятия с «микро» на «малое» возникает обязанность начисления резерва.

Поэтому с 01.01.2025 предприятию ставшему малым, однозначно нужно формировать резерв отпусков – ежемесячно создавать исходя из отпусков текущего года.

Предприятию, которое по итогам отчетного года изменило свой статус, нужно обновить свою учетную политику, где и прописать вопрос резервов отпусков.

Как быть с отпусками, не использованными до перехода в статус «малого»

Для выяснения этого нужно ответить на вопрос: «Чем является переход с «без резерва отпусков» на «создание резерва» – изменением учетной политики или изменением учетной оценки?».

Представим сравнительную характеристику этих понятий.

Таблица. Сравнительная характеристика учетной оценки и учетной политики

Отличительный признак

Учетная оценка

Учетная политика

Определение термина

Денежное выражение элементов финансовой отчетности, которые не поддаются непосредственному наблюдению, а определяются приближенно, т.е. предварительно оценены (п. 3 НП(С)БУ 6

Совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой отчетности (ст. 1 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»)

Когда изменяют

Учетная оценка может пересматриваться, если изменяются обстоятельства, на которых базировалась эта оценка, или получена дополнительная информация (п. 6 НП(С)БУ 6)

Учетная политика может изменяться, только если:

– изменяются уставные требования;

– изменяются требования органа, утверждающего НП(С)БУ

или

– если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятия (п. 9 НП(С)БУ 6).

Не считается изменением учетной политики установление учетной политики для (п. 10 НП(С)БУ 6):

– событий или операций, отличающихся по содержанию от предыдущих событий или операций;

– событий или операций, которые не происходили ранее

Последствия изменения

Перспективно. Последствия изменения учетных оценок следует включать в Отчет о финансовых результатах в том периоде, в котором произошло изменение, а также и в следующих периодах, если изменение влияет на эти периоды (п. 8 НП(С)БУ 6).

По своему характеру изменение в учетной оценке не касается предыдущих периодов и не является исправлением ошибки (п. 6 НП(С)БУ 6).

Если изменение в учетной оценке приводит к изменениям в активах, обязательствах или собственном капитале, его признают путем корректировки балансовой стоимости соответствующего актива, обязательства или собственного капитала в периоде, когда произошло изменение (п. 7 НП(С)БУ 6)

Ретроспективно. Учетная политика применяется к событиям и операциям с момента их возникновения (п. 11 НП(С)БУ 6).

Влияние изменения учетной политики на событии и операции прошлых периодов отражается в отчетности путем:

– корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года;

– повторного предоставления сопоставимой информации за предыдущие отчетные периоды.

Исключение: учетная политика может отражаться перспективно (т. е. без пересчета показателей за предыдущие отчетные периоды) исключительно если сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно (п. 13 НП(С) БУ 6)

Отражение в примечаниях*

Предприятию следует раскрывать содержание и сумму изменений в учетных оценках, которые имеют существенное влияние на текущий период или, как ожидается, существенно будут влиять на будущие периоды (п. 21 НП(С)БУ 6)

В случае изменений в учетной политике предприятию следует раскрывать (п. 22 НП(С)БУ 6):

– причины и суть изменения;

– сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года или обоснование невозможности ее достоверного определения;

– факт повторного представления сопоставимой информации в финансовых отчетах или нецелесообразность ее пересчета

* Актуально только для тех предприятий, которые отчитываются по «полному» комплекту. Микро- и малые, применяющие НП(С)БУ 25, Примечания не составляют (форма № 5 составляется предприятиями, которые обязаны обнародовать финотчетность, приказ Минфина от 29.11.2000 г. № 302).

Поэтому считаем, что переход на вариант создания резерва отпусков – это изменение учетной политики. Ведь, во-первых, изменились требования органа, утверждающего НП(С)БУ, а во-вторых, это обеспечивает достоверное отражение операций в финотчетности.

Получается, что нужно ретроспективно отразить такое изменение, будто бы резерв создавался и ранее, то есть путем корректировки счета 44 на начало года. В то же время, это не будет исправлением ошибок.

Проводят это корреспонденцией: Дт 44  Кт 471.

То есть придется привести в соответствие данные по уже заработанным работниками отпускам по состоянию на 01.01.2025.

Первое, с чего следует начать работу с резервом отпусков в случае изменения статуса предприятия с «микро» на «малое», – это инвентаризация количества дней, заработанных и не использованных работниками по состоянию на 31.12.2024.

Для этого можно подготовить табличный расчет (для удобства), указав в нем: дату приема работников на работу, среднедневную заработную плату, количество неиспользованных отпусков за каждый год и ставку ЕСВ для конкретного работника (0,22 или 0,841 для инвалидов). Эти данные позволят исчислить сумму резерва отпуска по каждому работнику по состоянию на 01.01.2025.

Для документального оформления такой инвентаризации резерва отпусков пригодится бухгалтерская справка.

Поскольку ретроспективное отражение изменения учетной политики осуществляется через корректировку счета 44, часто возникает вопрос: «Не будет ли такая операция считаться исправлением ошибки и не является ли учет по результатам инвентаризации резерва отпусков ее исправлением?».

Нет, не будет. Ведь в периоды по 31.12.2024 предприятие имело статус «микро» и не было обязано создавать резерв. Поэтому вполне законно все отпускные оно отражало в составе расходов текущего периода: Дт 23, 91, 92, 93, 94  Кт 661, 65. И ни о каком исправлении ошибок прошлых периодов речь не идет. Поэтому проводку Дт 443 – Кт 471 на сумму заработанных работниками отпусков по состоянию на конец 2024 года делать не нужно, так как это не является ошибкой – на те даты у предприятия, действительно, не было обязанности создавать резерв. Уточнять данные по налогу на прибыль также нет оснований.

Суммы заработанных в периоды до 2025 года отпусков все-таки должны попасть в учет. Как именно?

На основании бухгалтерской справки, где будет расчет уже заработанных работниками сумм отпускных с учетом ЕСВ, бухгалтер должен сделать проводку: Дт 441 (442)  Кт 471.

Повторно подавать финотчетность в связи с этим не нужно. Только на начало 2025 года в сопоставимой информации следует отразить откорректированную нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) и резерв.

Декларации по налогу на прибыль уточнять также не нужно. Но плательщикам налога на прибыль следует учесть, что на базу налогообложения такие суммы не повлияют. Ведь до 2025 года они не отражались в расходах, и сейчас эти «переходящие» старые отпускные не будут отражаться, так как будут начисляться за счет резерва.

После того как у предприятия возникла обязанность начисления резерва (01.01.2025), в случае если работники будут намерены пойти в отпуск, такие начисления отпускных и ЕСВ на эти суммы будут учитываться за счет сформированного по состоянию на 01.01.2025 резерва проводкой: Дт 471  Кт 66, 65.

И в то же время, работники будут «зарабатывать» себе новые отпуска: Дт 15, 23, 91, 92, 93, 949  Кт 471 (в разрезе отдельных расходов или даже подразделений – в зависимости от того, как этот момент прописан в учетной политике предприятия).

Помните! Резерв отпусков должен быть проинвентаризирован на конец года (перед составлением годовой финотчетности). Можно инвентаризировать поквартально.

По итогам инвентаризации резерва отпусков будет иметь место или положительная, или отрицательная разница между расчетной суммой резерва на конец года и сальдо по Кт 471. Если возникнет положительная разница, доначисляем резерв: Дт 15, 23, 91, 92, 93, 949  Кт 471. В случае отрицательной разницы либо сторнируем, либо относим на доходы Кт 719 «Прочие доходы операционной деятельности» (такое обязательство, по сути, не подлежит погашению, п. 5 НП(С)БУ 11 «Обязательства»).

Можно ли все же не создавать входное сальдо по субсчету 471 на начало 2025 года, а провести инвентаризацию на 31.12.2025 и включить в расходы периода неиспользованные отпуска, откорректировав тем же резерв?

Считаем, что это будет нарушением правил НП(С)БУ 6 и исказит показатели 2025 года на сумму расходов, которые к нему не относятся.

Правда, есть альтернативный подход. Об этом – в статье «Действующее предприятие начинает формировать резерв отпускных: каковы последствия».

Можно ли не создавать «входной» резерв по неиспользованным отпускам, а включать старые отпуска, заработанные еще до 01.01.2025, напрямую в расходы при начислении (ведь под них резерв на законных основаниях не формировался), и только отпуска, которые заработаны за период начиная с 01.01.2025, – за счет резерва, а сверхрезервные – напрямую в расходы?

По нашему убеждению, это не будет отвечать букве НП(С)БУ 6. Заметим, что сторонники такого подхода аргументируют его тем, что начало создания резерва считается изменением учетной оценки (ведь если невозможно различить изменение учетной политики и изменение учетных оценок, то это рассматривается и отражается как изменение учетных оценок, п. 14 НП(С)БУ 6).

Об этом подходе речь идет в статье «Действующее предприятие начинает формировать резерв отпускных: каковы последствия».

Поставить здесь точку в вопросе может только разъяснение Минфина по переходным вопросам в случае изменения группы с «микро» на «малое», а именно: как воспринимать создание резерва – как изменение учетной политики или как изменение учетной оценки.

Таблица. Сравнительная характеристика учетной оценки и учетной политики.doc
Скачать
Комментарии к материалу
Содержание
Статьи по теме
07.07.2025
Выезд забронированных работников за границу: возможно ли?
В консультации выясняем, могут ли забронированные работники выезжать за границу, и анализируем разъяснения госорганов по данному вопросу. Как известно, во время военного положения выезд за границу мужчин в возрасте от 18 до 60 лет ограничен. В то же время, прямой нормы, которая четко запрещает выезд...
01.07.2025
Действующее предприятие начинает формировать резерв отпускных: каковы последствия
В статье даны рекомендации, как начать формировать резерв в случае его неформирования из-за ошибки и при переходе из микропредприятий в малые. Часто предприятия, которые ранее пренебрегали своей обязанностью создавать резерв, принимают решение сделать это с начала отчетного года. Но стартовать нужно...
12.06.2025
Прекращение отпуска без сохранения зарплаты для оформления ежегодного отпуска
Можно ли предоставить ежегодный основной отпуск работнику в период пребывания его в отпуске без сохранения зарплаты, предоставленном на период действия военного положения? Практическая ситуация Можно ли предоставить ежегодный основной отпуск работнику в период пребывания его в отпуске без сохранени...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
20.06.2025
Резерв на выполнение гарантийных обязательств: кто должен создавать и в чем выгода
В статье расскажем, как знания стандартов бухучета помогают оптимизировать базу обложения налогом на прибыль. Также поговорим о формировании резерва на выполнение гарантийных обязательств. Полезная норма бухучета: согласно п. 13–18 НП(С)БУ 11 «Обязательства» предприятиям дана возмо...
Новое
21.07.2025
Работник переведен на другую должность: нужно ли уведомлять налоговый орган?
В статье рассмотрено, должен ли работодатель подавать в налоговый орган уведомление о приеме работника в ситуации, когда: работника переводят на другую должность; работник был совместителем, а стал основным работником.Как известно, работодатели обязаны подавать в орган ГНС уведомление о приеме новых...
18.07.2025
Какие документы должен иметь водитель для приема на работу
В статье рассмотрено, какие документы нужно требовать от водителя при приеме его на работу. При выполнении трудовых обязанностей водитель отвечает за транспортное средство (далее – ТС), пассажиров, груз. Поэтому работодатель, принимая человека на такую должность, должен проверить, есть ли у не...
11.07.2025
Если задолженность по зарплате выплачивается в июле 2025 года
Компенсация гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты осуществляется в случае задержки выплаты доходов на один и более календарных месяцев в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением КМУ от 21.02.2001 № 159. Сумма компенсации исчисляется как произведение начис...
Лучшие материалы