Порядок начислення премий

28.07.2015 21315 0 4

Чтобы избежать текучести кадров и стимулировать работников предприятия на более эффективное выполнение своих должностных обязанностей, многие дальновидные работодатели стремятся создать для своих работников наиболее лояльные условия оплаты труда, в том числе с помощью премий и других поощрительных и компенсационных выплат.

В этой консультации мы расскажем, какой порядок применения системы поощрительных и компенсационных выплат сформировался на практике и какие при этом могут быть налоговые последствия.

Система премированияи компенсационных выплат

Материальное стимулирование работников на предприятии осуществляется по таким основным направлениям (п. 3 Методрекомендаций, утвержденных приказом Минсоцполитики от 29.01.03 г. № 23):

премирование за основные результаты деятельности предприятия;
применение доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам;
разработка системы материального стимулирования социального характера.

Отметим, все компенсационные и поощрительные выплаты можно разделить на выплаты, которые включаются и не включаются в фонд оплаты труда (далее – ФОТ). Классификацию этих выплат представим в табл. 1.

Таблица 1

Виды премий, поощрительных и компенсационных выплат

Включаются в состав ФОТ

Не включаются в состав ФОТ*

Носят систематический характер** и выплачиваются:

– за увеличение объема работ;

– улучшение качества продукции (например, сортности продукции);

– снижение себестоимости продукции;

– улучшение производственных показателей;

– выслугу лет (например, ежемесячные премии и вознаграждения) и другие

Носят разовый характер***, в частности:

– премии по итогам работы за год или ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы);

– премии за содействие изобретательству и рационализаторские предложения;

– к юбилейным и памятным датам****;

– материальная помощь на оздоровление, в связи с экологической обстановкой*****;

– суммы оплаты стоимости путевок на лечение работников и членов их семей

1. Разовая помощь работникам, которые выходят на пенсию. Предоставляется согласно законодательству и колдоговору предприятия.

2. Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников.

3. Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам (на оплату лечения, оздоровление и т. д.).

4. Компенсация работникам за использование для нужд производства собственного инструмента и инвентаря.

5. Стоимость приобретенных предприятием проездных билетов, которые выдаются работникам по мере необходимости для выполнения производственных заданий

* Эти выплаты не относятся к ФОТ согласно п. 3 Инструкции, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5, далее – Инструкция № 5).

** Такие поощрения могут начисляться помесячно, поквартально или за определенный период в технологическом процессе.

*** Премии и компенсационные выплаты, которые не предусмотрены действующим законодательством или осуществляются сверх установленных законодательством норм (п. 2.3 Инструкции № 5).

**** К этой категории поощрений могут относиться и поощрения в натуральной форме (подарки). В Инструкции № 5 (пп. 2.3.2) они определены как разовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда.

***** Кроме материальной помощи разового характера, которая предоставляется отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оздоровление детей, на оплату лечения и т. д.

Документальное оформление

Решение о выплате (выдаче в натуральной форме) премии, других поощрительных или компенсационных выплат должно быть оформлено приказом (распоряжением) руководителя по предприятию. В нем следует четко указать: цель данной выплаты, на каких должностных лиц она распространяется, дату выплаты и т. д.

Если на предприятии планируется применять такой вид материального стимулирования работников, как премирование, то нужно разработать Положение о премировании работников (Письмо Минтруда от 23.09.08 г. № 618/13/84-08). В этом документе предприятие самостоятельно устанавливает виды, размеры и периодичность (помесячно, поквартально, раз в год и т. д.) начисления премий. Порядок начисления и выплаты премий определяется и в коллективном договоре. Если колдоговор не заключается, то уполномоченным на это органом утверждается Положение о премировании или другой локальный документ.

При разработке этих документов следует придерживаться норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным или отраслевыми соглашениями. Если предприятие не принимало участие в подписании вышеупомянутых соглашений, установленные в них доплаты и надбавки к должностным окладам (тарифным ставкам) не являются для него обязательными для применения. Указанные документы носят для таких предприятий рекомендательный характер. В этом случае доплаты и надбавки предприятие должно устанавливать на уровне не менее предусмотренного КЗоТом и Законом от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Выдача подарков оформляется накладными на отпуск продукции, товаров со склада, отчетом о проведении торжественного мероприятия и т. д.

Рассмотрим подробнее построение системы премирования.

Условия премирования

Любая система материального стимулирования опирается на определенные показатели, выполнение или перевыполнение которых и является основанием для поощрения работников. При разработке системы премирования на предприятии необходимо определить:

цель премирования, достижение которой повлияет на эффективность труда, а в итоге на увеличение результатов хозяйственной деятельности предприятия (например, повышение качества продукции, увеличение объема выпуска готовой продукции или ее реализации);
условия и показатели, за которые начисляется премия. Они могут быть либо только основными, либо основными и дополнительными (например, выполнение сменного задания, установленного в абсолютных величинах (шт., м, кг, пачках и т. д.), – основное условие, экономия материалов и энергоносителей – дополнительное);
категории работников, которым может начисляться та или иная премия.

Премии могут быть установлены за перевыполнение нормативного задания конкретно на рабочем месте и за перевыполнение общего задания по цеху, предприятию. Причем выплата вознаграждения за перевыполнение нормативного задания конкретно на рабочем месте определенному работнику основного производства не зависит от выполнения задания по цеху или основному производству в целом (п. 12.4 Методрекомендаций № 23).

Например, работник Петров Т. Н. перевыполнил сменное задание на 30 %. Положением о премировании ему предусмотрена премия в размере 20 % тарифной ставки к перевыполненному заданию. В этот день цех, в котором он работает, не выполнил сменного задания, поэтому премия за перевыполнение общего задания по цеху, предусмотренная Положением об оплате труда, не начисляется, а индивидуальная премия за перевыполнение сменного задания начисляется.

Рассмотрим в табл. 2 несколько возможных вариантов начисления премий.

Таблица 2

Условия премирования	Показатели для начисления премии	Размер премии и пояснения
1	2	3
Вариант 1
При перевыполнении запланированного уровня реализации товаров всем работникам предприятия начисляется премия	Плановый показатель реализации товара – 20 000 шт. в месяц	20 % к должностному окладу работников. Например, при окладе 2 200 грн. премия составит 440 грн.
Вариант 2
При перевыполнении плана реализации товаров премия начисляется всем работникам в разрезе определенного на предприятии диапазона: – от 100,1 до 110 %	Плановый показатель реализации товара – 20 000 шт. в месяц. Перевыполнение плана: – от 20 020 до 22 000 шт.	Применяется дифференцированный размер премии в зависимости от процента выполнения зада-ния: – 5 % оклада (2 200 грн. х 5 %)
– от 110 до 115 %	– от 22 000 до 23 000 шт.	– 10 % оклада (2 200 грн. х 10 %)
– от 115 до 120 %	– от 23 000 до 24 000 шт.	– 20 % оклада (2 200 грн. х 20 %)
– свыше 120 %	– более 24 000 шт.	– 25 % оклада (2 200 грн. х 25 %)
Вариант 3
Устанавливается предельный размер премии, а ежемесячно с помощью корректирующего коэффициента определяется фактический размер премии. Реализация продукции в диапазоне: – от 100 до 110 %	Плановый показатель реализации товара – 20 000 шт. в месяц. Предельный уровень премии составляет 30 %. Перевыполнение плана: – от 20 020 до 22 000 шт.	Корректирующие коэффициенты при реализации продукции в установленном на предприятии диапазоне составят: – 15 % предельного размера премии (30 % х 15 % = 4,5 % оклада*)
– от 110 до 115 %	– от 22 000 до 23 000 шт.	– 20 % предельного размера премии (30 % х 20 % = 6 % оклада)
* В денежном выражении это составит 99 грн. (2 200 грн. х 4,5 %).

Налогообложение

НДФЛ и военный сбор

Поощрительные и компенсационные выплаты облагаются НДФЛ по общим правилам. Так, если эти выплаты относятся к ФОТ, то они включаются в общий налогооблагаемый доход работника, а если не относятся к ФОТ (например, помощь в соответствии с пп. 170.7.3 НК), то в целях обложения НДФЛ каждую выплату следует рассматривать отдельно и применять к ней соответствующие нормы НК.

Согласно пп. «е» пп. 164.2.17 НК подарки считаются дополнительным благом, предоставляемым работодателем (если их стоимость не относится к ФОТ, не предусмотрена коллективным договором). При этом база налогообложения определяется как сумма полученного дохода, рассчитанная исходя из обычной цены, умноженная на повышающий коэффициент (п. 164.5 НК). В этом случае стоимость подарка при удержании НДФЛ не уменьшается на сумму удержанного ЕСВ, так как речь идет о дополнительном благе.

В то же время в отношении подарков пп. 165.1.39 НК предусмотрены специальные правила, в соответствии с которыми стоимость подарка в пределах 50 % одной минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года (в 2015 году эта величина составляет 609 грн.), налогом не облагается. Сумма, превышающая указанную величину, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.

В форме № 1ДФ сумма поощрительных выплат, как и заработная плата, отражается с кодом «101», стоимость подарка в сумме, не превышающей 609 грн., – с кодом «160», а сумма превышения – с кодом «126».

Кроме того из этих выплат удерживается военный сбор по ставке 1,5%.

ЕСВ

Поощрительные и компенсационные выплаты, относящиеся к ФОТ, облагаются ЕСВ на общих основаниях, как и зарплата. В пп. 2.3.2 Инструкции № 5 подарки определяются как разовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам). На стоимость подарков, которая входит в ФОТ, начисляется (из нее удерживается) ЕСВ.

В Перечне № 1170 среди выплат, не облагаемых ЕСВ, указаны только подарки к праздникам для детей работников (п. 8), стоимость которых не включается в ФОТ (п. 3.23 Инструкции № 5) и соответственно не облагается ЕСВ.

При начислении (удержании) ЕСВ на стоимость подарков повышающий коэффициент не применяется.

Вывод. Чтобы определить, какой вид материального стимулирования лучше применить на предприятии, следует выяснить, какую цель при этом преследует предприятие и какой именно вид поощрения выгоднее для предприятия и работника.

премия