Обязательно ли предприятию-единщику формировать резерв отпускных?

Вопросы – ответы

Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения и уплачивает единый налог по ставке, предусмотренной для третьей группы единщиков (5 %). Обязательно ли такому предприятию в бухгалтерском учете создавать резерв для оплаты отпусков?

Имеет ли право юрлицо – единщик третьей группы не создавать резерв отпускных, зависит от размера предприятия (микро- или нет), а не от системы налогообложения, на которой оно находится.

Напомним, до 2023 года юрлица – единщики третьей группы имели право не формировать резерв на оплату отпусков по прямому исключению из пп. 2 п. 2 и п. 8 разд. І НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность» как ведущие упрощенный бухучет доходов и расходов согласно налоговому законодательству (п. 44.2, пп. 296.1.3 Налогового кодекса). Однако изменениями, внесенными приказом Минфина от 12.01.2023 № 18 (действует с 17.02.2023), они изъяты из пп. 2 пп. 2 разд. І НП(С)БУ 25. Так что после этого система налогообложения не имеет значения для решения вопроса о формировании резервов в бухучете.

Кому разрешено не формировать резервы и обеспечения в бухучете?

Пункт 7 разд. І НП(С)БУ 25 дает право отказаться от формирования резервов и обеспечений (в частности, и от резерва на оплату отпусков) двум категориям юрлиц, указанным в пп. 2 п. 2 разд. І НП(С)БУ 25. Это те, кто составляет финансовую отчетность по упрощенным формам № 1-мс и № 2-мс, а именно:

• микропредприятия в понимании ст. 2 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Для того чтобы быть микропредприятием, нужно соответствовать по крайней мере двум критериям из трех (на основе показателей финотчетности за год, предшествующий отчетному):
  1) балансовая стоимость активов – до 350 тыс. евро включительно;
  2) чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – до 700 тыс. евро включительно;
  3) среднее количество работников – до 10 человек включительно;
• непредпринимательские общества.

Подробно о том, какие предприятия попадают в категорию микро- и когда меняется группа, – в статье «Микро, малое, среднее или крупное: зачем нужно определять размер предприятия» и примерах от Минфина в статье «Как предприятию определить категорию, к которой оно относится (микро-, малое, среднее, крупное)».

Поэтому, если единщик относится к микропредприятиям, он имеет право отказаться от создания резерва на оплату отпусков и других резервов. Решение об этом следует зафиксировать в приказе об учетной политике.

Рекомендации, как правильно сформулировать это решение, даны в статье «Формирование резервов и обеспечений: для кого – обязанность, а для кого – право?».

Поэтому, учитывая этот налоговый момент, рекомендуем микропредприятиям – единщикам третьей группы отказаться от создания резерва отпускных, прописав это в учетной политике.

А вот предприятиям – плательщикам налога на прибыль выгодно формировать этот резерв, потому что затраты на его формирование повлияют на финрезультат – уменьшат базу налогообложения.

Еще одна ремарка! Помните, что расходы на создание резервов влияют на финрезультат, а значит, и на чистую прибыль. Принимая решение о выплате дивидендов, учредители ориентируются как раз на чистую прибыль (они смогут распределить как дивиденды не больше ее суммы). Поэтому этот нюанс также следует учесть, если учредители планируют начисление дивидендов.