У предприятия не хватает средств: в какой очередности погашать обязательства?

Ситуация. После введения военного положения предприятие существенно сократило свою деятельность: многие заказчики отказались от наших услуг, многие не рассчитались за уже полученные услуги. Из-за этого у нас значительно упали доходы. И сейчас предприятие не может своевременно рассчитаться по своим текущим обязательствам: уплатить налоги, выплатить зарплату, погасить полученные кредиты и займы, а также заплатить поставщикам за полученные от них товары. Денег на все сразу не хватает, поэтому возник вопрос: какие именно обязательства следует погашать в первую очередь?

Что говорит закон?

В законодательстве вы не найдете нормы, которая даст комплексный ответ на этот вопрос. Есть отдельные нормы, которые регулируют порядок погашения задолженности в случае недостаточности средств в той или иной сфере.

К примеру, для договорных обязательств нужно руководствоваться ст. 534 Гражданского кодекса (далее – ГК). В ней указано, что в случае недостаточности суммы платежа для выполнения денежного обязательства в полном объеме этой суммой погашаются требования кредитора в следующей очередности (если иное не установлено договором или законом):

• в первую очередь возмещаются расходы кредитора, связанные с получением исполнения (например, это могут быть банковские расходы, возмещение которых предусмотрено договором);
• во вторую очередь уплачиваются проценты и неустойка;
• в третью очередь – основная сумма долга.

В отношении налогов у нас есть п. 87.9 Налогового кодекса (далее – НК), где сказано, что контролирующие органы обязаны зачислить поступивший платеж прежде всего в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения – независимо от направления уплаты, определенного самим налогоплательщиком. Причем при наличии налогового долга вы не имеете права направить деньги на другие цели, кроме выплаты зарплаты и уплаты ЕСВ.

То есть сначала налогоплательщик должен погасить налоговый долг и только потом – свои текущие налоговые обязательства. Исключение сделано для зарплаты и ЕСВ – эти суммы даже при наличии налогового долга нужно выплачивать (перечислять) в первую очередь.

Кроме того, относительно зарплаты есть норма, закрепленная в ст. 24 Закона от 24.03.1995 № 108/95-ВР «Об оплате труда» (далее – Закон № 108), в которой указано, что своевременность и объем выплаты заработной платы работникам не могут быть поставлены в зависимость от осуществления других платежей и их очередности.

Специальные нормы: освобождение от ответственности

Мы подскажем, какие именно нормы законодательства освобождают сейчас от ответственности за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств в той или иной сфере. Это позволит вам избежать дополнительных финансовых потерь.

Заработная плата

В период военного положения действует Закон от 15.03.2022 № 2136-IX «Об организации трудовых отношений в условиях военного положения» (далее – Закон № 2136), вступивший в силу с 24.03.2022. В ст. 10 этого закона указано, что работодатель освобождается от ответственности за нарушение сроков оплаты труда, если докажет, что сроки были нарушены из-за ведения боевых действий или других обстоятельств непреодолимой силы.

Разумеется, освобождение работодателя от ответственности за несвоевременную оплату труда не освобождает его от обязанности выплатить зарплату. Но момент выплаты зарплаты может быть отсрочен до момента возобновления деятельности предприятия. При этом работодатель должен принимать все возможные меры для реализации права работников на своевременное получение зарплаты (ч. 2–4 ст. 10 Закона № 2136).

Кроме того, согласно ч. 1 ст. 617 ГК лицо освобождается от ответственности за нарушение обязательства, если докажет, что это нарушение произошло в результате случая или непреодолимой силы.

Как разъясняет Минэкономики (см. ответ на вопрос 6), Торгово-промышленная палата Украины (далее – ТПП) сообщила об удостоверении факта наступления форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) в Украине с 24 февраля 2022 года (письмо от 28.08.2022 № 2024/02.0-7.1, далее – Письмо № 2024).

Нормы ГК применяются к урегулированию отношений, возникающих в сферах использования природных ресурсов и охраны окружающей среды, а также к трудовым и семейным отношениям, если они не урегулированы другими актами законодательства (ч. 1 ст. 9 ГК). Исходя из этого, Минэкономики в своем разъяснении делает вывод, что в условиях военного положения нормы ГК, освобождающие от ответственности за нарушение обязательства, применяются и в сфере трудовых отношений. Но, конечно, после окончания форс-мажора зарплата должна быть выплачена.

Поэтому работодателю нужно быть готовым в случае необходимости доказать причинно-следственную связь между наличием форс-мажора и невозможностью вовремя выплатить своим работникам зарплату. Для этого стоит позаботиться о наличии документальных доказательств (в каждой конкретной ситуации они могут быть разными).

Налоги

Подпункт 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НК предусматривает, что если в период военного положения у налогоплательщика отсутствует возможность своевременно выполнить свои налоговые обязанности (в частности, относительно сроков уплаты налогов и сборов), такой налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной НК. А свои налоговые обязанности налогоплательщик должен выполнить в течение 6 месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

Кроме того, от ответственности за несвоевременную уплату налога по причине форс-мажора освобождает и пп. 112.8.9 НК. Как мы уже упоминали выше, ТПП удостоверила для субъектов хозяйствования наличие форс-мажорных обстоятельств в условиях военного положения.

А для освобождения от применения налоговой пени есть еще специальная норма, закрепленная теперь в пп. 129.9.7 НК. Так, пеня не начисляется, а начисленная пеня подлежит аннулированию за нарушения, допущенные налогоплательщиком в период чрезвычайного или военного положения.

Относительно ЕСВ внесены изменения в Закон от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464). Раздел VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 дополнен пунктами, согласно которым на период действия военного, чрезвычайного положения и в течение 3 месяцев после его окончания или отмены:

• штрафные санкции, определенные ч. 11 ст. 25 Закона № 2464 – не применяются (п. 9²¹);
• пеня не начисляется, а начисленная за эти периоды пеня подлежит списанию (п. 9²²).

Нюансы для «зарплатных» налогов

За несвоевременную уплату НДФЛ, военного сбора и ЕСВ в период действия военного положения ответственность не применяется – благодаря вышеперечисленным нормам.

Однако выплатить зарплату без уплаты этих обязательных платежей вряд ли удастся. Напомним, что согласно требованиям ч. 2 ст. 24 Закона № 2464 банки принимают у клиентов платежные документы на выплату зарплаты одновременно с платежными документами на уплату ЕСВ. Аналогичное требование есть и для НДФЛ в п. 3.9 Инструкции, утвержденной постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 № 22 (далее – Инструкция № 22).

Правда, в п. 3.9 Инструкции № 22 указано, что банк не обязан проверять правильность исчисления суммы налога. Поэтому на практике предприятиям зачастую удается перечислить на карточки работникам зарплату с минимальной уплатой налогов (например, в размере 1 грн).

Договорные обязательства

От ответственности за несвоевременное или ненадлежащее выполнение договорных обязательств субъектов хозяйствования освобождает ч. 1 ст. 617 ГК. Повторим: там сказано, что лицо освобождается от ответственности за нарушение обязательства, если докажет, что это нарушение произошло в результате случая или непреодолимой силы.

Выше мы уже упоминали о том, что на своем сайте ТПП удостоверила наличие форс-мажорных обстоятельств в период военного положения. Однако и здесь следует понимать, что одного факта введения в Украине военного положения недостаточно для освобождения от ответственности. Должна быть причинно-следственная связь между невозможностью выполнить договорные обязательства и наличием форс-мажора.

И еще важно помнить, что освобождение от ответственности, предусмотренное ст. 617 ГК, не освобождает вас от обязанности выполнить само обязательство по договору (т. е. уплатить вашему кредитору деньги).

А вот в отношении договоров займа и кредитных договоров в гражданском законодательстве есть специальная норма, которая освобождает заемщика от ответственности за просрочку выполнения денежных обязательств. Это п. 18 раздела «Заключительные и переходные положения» ГК. Так, в период военного, чрезвычайного положения и в течение 30 дней после его прекращения или отмены к просрочившим должникам не применяются:

• штраф, пеня и иные платежи, предусмотренные условиями договоров;
• ответственность, предусмотренная ст. 625 ГК (увеличение суммы долга на индекс инфляции, а также уплата 3 % процентов годовых от просроченной суммы).

Поэтому если сейчас предприятие не имеет возможности своевременно погасить кредит, выданный банком, то при погашении кредита увеличения финансовых потерь из-за санкций банка – не будет.