Применяется ли налоговый залог во время карантина

Судебное обжалование

Предприятие обжаловало налоговое уведомление-решение в суде и проиграло спор в апелляционной инстанции. Теперь придется уплатить доначисленное налоговое обязательство. Но денег сейчас нет. Попадет ли имущество предприятия в налоговый залог? Или на время карантина эта мера не применяется?

Для начала давайте вспомним, что предпринимательская деятельность – это самостоятельная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, которая осуществляется субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли (ст. 42 Хозяйственного кодекса). То есть тот факт, что у предприятия нет денег для уплаты налогов, не может быть аргументом в споре с органом ГНС. Правда, есть исключение: нехватка денег может быть оправданием, если финансовые затруднения вызваны действием обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажор).

Так, пп. 101.2.4 Налогового кодекса (далее – НК) предусмотрено, что налоговый долг, возникший в результате обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств), подлежит списанию в полной сумме, включая пеню и штрафы, начисленные на сумму долга.

А действующий сейчас карантин как раз и признан на законодательном уровне форс-мажором (п. 7 разд. І Закона от 17.03.20 г. № 530-ХІ, ст. 14¹ Закона от 02.12.97 г. № 671/97-ВР «О торгово-промышленной палате в Украине»).

Дело за малым: для того чтобы предприятию списали долг, надо доказать налоговикам причинно-следственную связь между форс-мажором и невозможностью погасить налоговое обязательство. А сделать это очень сложно. Хотя все понимают, что именно карантин, в связи с которым КМУ ввел запреты и ограничения на всей территории Украины, обязательные к исполнению (иначе космические штрафы), является сейчас главной причиной трудностей в ведении предпринимательской деятельности. Невозможность полноценно в период карантина предоставлять услуги, реализовывать товары, осуществлять закупки и т. д. приводит к тому, что добросовестные налогоплательщики не получают прибыли и поэтому не в состоянии уплатить налоги. А за это они могут впасть в немилость у налоговых органов. Что и произошло в данной ситуации.

Денег для уплаты налогового долга у предприятия нет, поэтому орган ГНС, конечно же, наложит налоговый залог на имущество (пп. 14.1.155 НК). Заметим, что на период карантина налогоплательщики освобождены от многих налоговых штрафов и пени, некоторые налоговые проверки под мораторием (п. 52¹, 52² подразд. 10 разд. ХХ НК). Но вот в отношении налогового залога в «карантинных» законах, к сожалению, ничего не сказано. То есть запрета для применения налогового залога на период карантина в НК не предусмотрено.

И если налогоплательщик не сможет самостоятельно погасить налоговый долг, обеспеченный налоговым залогом, такой долг может быть погашен за счет реализации имущества, указанного в акте о налоговом залоге.

Поэтому рекомендуем предприятию все-таки найти возможность и самостоятельно погасить сумму налогового долга, указанную в НУР, не дожидаясь налогового залога.