Оплата по внутреннему договору получена в инвалюте: какая ответственность грозит предприятию?

Предприятие выполняет строительные работы по договору подряда. Договор заключен с резидентом Украины – физлицом, строительные работы производятся на территории Украины, но стоимость работ в гривнях привязана к курсу иностранной валюты. Сейчас заказчик находится за границей в связи с военным положением и не имеет в распоряжении гривен, поэтому очередной платеж за выполненные работы он осуществил в иностранной валюте. У предприятия-подрядчика возник вопрос: является ли это нарушением – и если да, то какая ответственность предусмотрена за такое нарушение?

Правила оплаты по внутренним договорам: что предусмотрено законодательством?

Сразу скажем, что получение оплаты в иностранной валюте по договору, который не является внешнеэкономическим, – это нарушение.

Рассмотрим, какие правила установлены законодательством для определения цены и расчетов по так называемым внутренним договорам.

В ч. 1 ст. 524 Гражданского кодекса (далее – ГК) предусмотрено, что обязательство должно быть выражено в денежной единице Украины – гривне. В то же время согласно ч. 2 этой статьи стороны могут определить денежный эквивалент обязательства в иностранной валюте. В этом случае сумма, подлежащая уплате в гривнях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной порядок ее определения не установлен договором либо законом или другим нормативно-правовым актом (ч. 2 ст. 533 ГК). Кроме того, в этой статье указано, что использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Украины по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, установленных законом.

В отношении ценообразования также действует специальный закон – Закон от 21.06.2012 № 5007-VI «О ценах и ценообразовании» (далее – Закон № 5007). Согласно данному Закону цены на товары, работы, услуги, которые предназначены для реализации на внутреннем рынке страны, устанавливаются исключительно в валюте Украины, если иное не предусмотрено международными соглашениями, ратифицированными Украиной, и постановлениями КМУ (ч. 2 ст. 10 Закона № 5007).

Также в данном вопросе нужно принимать во внимание требования Закона от 21.06.2018 № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях» (далее – Закон № 2473). Так, согласно ч. 1 ст. 5 Закона № 2473 гривня является единым законным платежным средством в Украине с учетом особенностей, установленных ч. 2 этой статьи. А в ч. 2 ст. 5 Закона № 2473 перечислены исключения, когда на территории Украины допускаются расчеты в иностранной валюте. Однако в этом перечне нет случая, который мы рассматриваем.

Теперь ответим на вопрос:

Можно ли считать договор внешнеэкономическим, если заказчик (гражданин Украины) временно находится за границей?

Простая логика подсказывает нам, что нельзя. Чтобы убедиться в этом, обратимся к определениям, которые приведены в ст. 1 Закона от 16.04.1991 № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности».

Внешнеэкономический договор (контракт) – это договоренность двух или более субъектов внешнеэкономической деятельности и их иностранных контрагентов, направленная на установление, изменение или прекращение их взаимных прав и обязанностей во внешнеэкономической деятельности.

Внешнеэкономическая деятельность – деятельность украинских и иностранных субъектов хозяйственной деятельности (далее – СХ), а также деятельность государственных заказчиков по оборонному заказу в случаях, определенных законами Украины, построенная на взаимоотношениях между ними, что имеет место как на территории Украины, так и за ее пределами.

Иностранные субъекты хозяйственной деятельности – это СХ, имеющие постоянное местонахождение или постоянное место жительства за пределами Украины.

Как видим, в нашей ситуации мы имеем дело с внутренним договором, а не с внешнеэкономическим, поскольку заказчик не является иностранным СХ, а значит, выполнение для него работ не считается внешнеэкономической деятельностью.  

То есть договор украинского предприятия с гражданином Украины в любом случае не имеет статуса внешнеэкономического контракта – даже несмотря на то, что заказчик временно находится за границей.

Вышеприведенные нормы законодательства позволяют нам сделать следующие выводы:

• цена во внутреннем договоре может быть установлена с привязкой к иностранной валюте, но расчеты необходимо вести только в гривнях;
• оплата по внутреннему договору в иностранной валюте является нарушением валютного законодательства.

Какая ответственность может быть применена к предприятию?

Итак, предприятие получило оплату в инвалюте на основании внутреннего договора, что является нарушением валютного законодательства.

За такое нарушение могут быть применены меры:

• финансовой ответственности, предусмотренные ст. 14 Закона № 2473;
• административной ответственности, предусмотренные ст. 162¹ КУоАП.

Финансовая ответственность

Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, вправе адекватно совершенному правонарушению применить к юридическим лицам меру воздействия в виде штрафных санкций в размере до 100 % суммы операции, проведенной с нарушением валютного законодательства (ч. 4 ст. 14 Закона № 2473).

То есть орган ГНС вправе применить к предприятию штраф, сумма которого может составить до 100 % размера платежа, который незаконно был получен предприятием в иностранной валюте.

При этом налоговики будут действовать в соответствии с Порядком применения налоговыми органами мер воздействия в виде штрафных санкций к юридическим лицам (кроме уполномоченных учреждений) за нарушение требований валютного законодательства, утвержденным постановлением КМУ от 26.05.2021 № 524 (далее – Порядок № 524). Так, на основании составленного налоговым органом акта проверки выносится налоговое уведомление-решение о применении штрафа, которое налогоплательщик вправе обжаловать в административном или судебном порядке.

Административная ответственность

Административная ответственность в виде штрафа за нарушение порядка осуществления валютных операций установлена ст. 162¹ КУоАП. Штраф применяется к должностным лицам предприятия, а также к физлицам-предпринимателям.

Сумма штрафа – от 1 000 до 3 000 НМДГ (от 17 000 до 51 000 грн).

Составлять протоколы об админправонарушениях по таким делам уполномочены налоговые органы (ст. 255 КУоАП), а выносить постановления о привлечении к ответственности уполномочен суд (ст. 221 КУоАП).

В течение какого срока должностных лиц предприятия могут привлечь к административной ответственности?

Сроки применения административной ответственности установлены ст. 38 КУоАП. Так, взыскание может быть наложено не позднее чем через 3 месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении – не позднее 3 месяцев со дня его выявления.

Как в нашей ситуации налоговики могут трактовать нарушение – как длящееся или как разовое?

Согласно п. 111.5 Налогового кодекса длящееся правонарушение – это непрерывное невыполнение норм законодательства налогоплательщиком, который совершил определенные действия или допустил бездействие и не совершал дальнейших действий по его устранению до момента выявления такого правонарушения контролирующим органом.

Исходя из этого определения считаем, что в ситуации, которую мы рассматриваем, имеет место длящееся правонарушение.

Выводы

1. Оплаты по внутренним договорам должны производиться в национальной валюте – гривне. А получение по такому договору оплаты в иностранной валюте является нарушением валютного законодательства.
2. К предприятию может быть применен штраф на основании ч. 4 ст. 14 Закона № 2473 в размере до 100 % суммы операции, проведенной с нарушением валютного законодательства. Кроме того, должностным лицам предприятия грозит админштраф на основании ст. 162¹ КУоАП в размере от 17 000 до 51 000 грн.