Вносим основные средства в уставный капитал: что в учете

Законодательством Украины предусмотрено, что взносом в уставный капитал (далее – УК) другого предприятия могут быть не только денежные средства, но и имущество, в том числе основные средства (далее – ОС) (ч. 1 ст. 86 Хозяйственного кодекса; ч. 2 ст. 115 Гражданского кодекса, далее – ГК). Предприятие, которое делает взнос в УК (инвестор), приобретает взамен корпоративные права. А предприятие, которое принимает взнос в УК, является эмитентом. Учет у эмитента при получении взноса в УК объектами ОС см. Формируем уставный капитал: учет у эмитента и инвестора . Расскажем, что происходит в учете инвестора.

Оценка имущественного взноса

Приобретение корпоративных прав является финансовой инвестицией. Если это происходит путем обмена на другие активы, то себестоимость такой инвестиции отражается в балансе инвестора по справедливой стоимости передаваемых активов (п. 6 П(С)БУ 12).

Случаи, когда при передаче имущества в УК необходима его денежная оценка с привлечением профессиональных оценщиков, предусмотрены в ст. 7 Закона от 12.07.01 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине». Независимой оценке подлежит и имущественный взнос в УК акционерного общества (п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 11 Закона от 17.09.08 г. № 514-VI «Об акционерных обществах»). Если же денежная оценка не является обязательной, она может быть проведена по соглашению сторон (ч. 2 ст. 115 ГК). Привлекать ли к такой оценке независимых экспертов, стороны решают самостоятельно.

Документальное оформление передачи ОС

При передаче объекта, помимо типовой формы № ОЗ-1 (утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352), желательно оформить и акт приемки-передачи имущественного взноса. Такой акт можно составить в произвольной форме, но со всеми обязательными для заполнения реквизитами согласно п. 2 ст. 9 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Совет. Зафиксируйте оцененную стоимость переданного имущества в акте приемки-передачи имущественного взноса и укажите, каким способом она была установлена (путем привлечения независимых оценщиков или самостоятельно сторонами).

Бухгалтерский учет у инвестора

При передаче ОС их нужно вывести из состава необоротных активов и отразить в составе запасов на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, предназначенные для продажи» по наименьшей из двух величин – по балансовой стоимости или по чистой стоимости реализации (п. 9 разд. ІІ П(С)БУ 27). Соответственно, в дальнейшем выбытие такого объекта в учете приравнивается к продаже.

Налоговый учет

С позиций налогового учета передача ОС в УК для инвестора считается продажей (пп. 14.1.202 Налогового кодекса, далее – НК).

Налог на прибыль. Для расчета суммы налога на прибыль используются общие правила, установленные ст. 134 НК: налог рассчитывается исходя из полученного в бухучете финрезультата до налогообложения и корректируется на возникшие разницы (например, в случае различной остаточной стоимости ОС в бухгалтерском и налоговом учете при их продаже) (п. 138.1, 138.2 НК).

Заметьте, что предприятия с годовым доходом менее 20 млн грн. при расчете налога на прибыль могут не корректировать финрезультат (пп. 134.1.1 НК).

НДС. Так как передача ОС в УК является продажей, то инвестору необходимо начислить налоговые обязательства по НДС. При этом базой налогообложения будет оценочная стоимость актива (но не ниже его балансовой стоимости) (п. 188.1 НК), датой возникновения налоговых обязательств – дата подписания акта приемки-передачи.

Покажем это на примере.

Пример

Предприятие А в качестве взноса в УК предприятия Б передает здание: справедливая стоимость здания – 900 000 грн. (в т. ч. НДС –150 000 грн.); первоначальная стоимость – 1 400 000 грн.; износ – 740 000 грн.; остаточная стоимость – 660 000 грн.

Учет операций приведен в таблице.

(грн.)

Передача объекта ОС в качестве взноса в УК в учете у инвестора отражается как его продажа. Чтобы передать объект в УК, необходимо провести его денежную оценку. Предприятия могут оценить передаваемый объект самостоятельно или с привлечением профессиональных оценщиков (в случаях, установленных законодательством). Оценочная стоимость объекта – база для обложения НДС у инвестора.