Товар – один, а наименования – разные: возможно ли унифицированное название в налоговых накладных

У субъекта хозяйствования много поставщиков, и все по-разному называют один и тот же товар. Может ли название товара на «входе» не соответствовать его названию на «выходе»? Что думают по этому поводу налоговики? Не будет ли у них претензий к заполнению налоговых накладных, в которых фигурирует товар с унифицированным названием?

Наименование товара, кроме названия предмета, может содержать его качественные и/или количественные характеристики и другие данные, помогающие идентифицировать товар. Унифицированных наименований товаров, которыми бы пользовались все субъекты хозяйствования, не существует. Поэтому, естественно, разные поставщики один и тот же товар называют по-разному. Например: «Конструктор LEGO City 60139», «Игровой набор LEGO City «Мобильный командный центр», «Набор LEGO City 374 деталей (60139)» и т. п.

Может ли предприятие, покупая идентичные (подобные) товары с разными названиями, учитывать их как одну номенклатурную позицию под одним унифицированным наименованием или объединять их в однородную группу? Это вопрос из бухучетной плоскости. Но, как известно, данные налогового учета формируются на основании бухгалтерских первичных документов. Поэтому рассмотрим этот вопрос с двух ракурсов: учетного и налогового.

Наименование товаров в бухучете

Первичный документ – это документ, содержащий сведения о хозяйственной операции (ст. 1 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», далее – Закон № 996). В нем должен быть, в частности, такой обязательный реквизит, как содержание, объем и единица измерения хозяйственной операции (ст. 9 Закона № 996). Для таких хозяйственных операций, как приобретение и продажа товаров, содержание включает их наименование, количество и единицу измерения.

Закон № 996 предоставляет предприятиям существенную свободу в вопросах организации их бухгалтерского учета. В частности, в абзаце третьем ч. 5 ст. 8 данного Закона сказано, что предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных данным Законом, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных.

О том, что предприятие имеет широкие полномочия и возможности по ведению собственного учета запасов, свидетельствует и п. 1.4 Методических рекомендаций по учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2. В нем сказано, что в целях организации бухгалтерского учета запасов распорядительным документом, утвержденным (одобренным) собственником (уполномоченным органом), дополнительно могут быть определены:

• правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за движением запасов и ответственность должностных лиц;
• порядок аналитического учета запасов;
• единица натурального измерения запасов для каждой единицы бухгалтерского учета.

В свою очередь, п. 7 П(С)БУ 9 «Запасы» определенно, что единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

Включение ТМЦ в однородную группу

Порядок определения единицы аналитического учета запасов прописывают в распорядительном документе об учетной политике предприятия (п. 2.1 Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.13 г. № 635).

Если за единицу учета запасов выбрана однородная группа (вид), то в этом документе следует четко прописать, какие запасы и по каким критериям будут объединять в группы. Причем ключевым критерием для группирования запасов является их однородность.

Важно! Объединять в одну группу можно запасы только в пределах одного кода УКТ ВЭД.

Поэтому в распорядительном документе по учету запасов можно зафиксировать группы ТМЦ, по каждой из которых указывают код УКТ ВЭД, название (унифицированное наименование запасов в группе) и единицы измерения (которые на «входе» и «выходе» тоже могут не совпадать).

Не против группирования ТМЦ и налоговики. Впрочем, они настаивают, чтобы такая возможность была прописана в учетной политике предприятия. Например, в ИНК ГНС от 02.12.20 г. № 4954/ІПК/99-00-05-06-02-06 сказано: «…возможность объединения в однородные группы товаров с разными наименованиями, которые подпадают под определение идентичных или однородных, находится в компетенции предприятия и должна быть определена соответствующим приказом о его учетной политике».

Таким образом, ведение учета запасов по однородным группам (видам) не считается нарушением. Главное – чтобы такой учет запасов на предприятии был регламентирован.

Переименование ТМЦ

В нормативных документах нет запрета присваивать запасам свои наименования. В то же время, переименование не должно мешать достаточной идентификации товаров в учете предприятия. Собственно, детализация наименования ТМЦ диктуется учетными потребностями конкретного предприятия.

Например, предприятие покупает пшеничную муку высшего сорта разных торговых марок (производителей) и использует ее в собственном производстве. Для идентификации сырья ему достаточно названия «мука пшеничная» и качественной характеристики «высшего сорта». В то же время, для торгового предприятия, которое покупает муку у разных производителей и продает ее конечным потребителям, торговая марка (производитель) товара является важной информацией для учета в разрезе производителей и анализа потребительского спроса.

Для унификации названий ТМЦ, поступающих на предприятие, можно утвердить внутренний справочник номенклатуры. Тогда при оприходовании товары будут получать соответствующее название из такого справочника.

Если входное наименование товара существенно отличается от того, которое фигурирует в справочнике номенклатуры, то не лишним будет составить акт приема. В нем следует прописать, что полученные ТМЦ оприходуются под иным наименованием, нежели то, которое фигурирует в документах, составленных поставщиком. Аналогично поступают, если в товаросопроводительных документах поставщик в наименовании товара допустил неточность (ошибку) и отказывается исправить ее.

Часто на практике уже оприходованные с разными названиями товары переименовывают на основании бухгалтерской справки. То есть такое переименование ТМЦ в учете проводят путем исправления ошибки с переброской этих ТМЦ с одного аналитического счета на другой. В справке следует прописать причины изменения наименования и сказать об идентичности товаров, которые сводятся в одну номенклатурную позицию.

Впрочем, за переименованием уже оприходованных товаров налоговики могут увидеть недостачу одного товара (использование его в нехозяйственной деятельности) и излишек (безвозмездное получение) другого (см. например, постановление Второго апелляционного административного суда от 05.10.20 г. по делу № 520/14075/19).

Налоговый аспект

Как известно, описание (номенклатура) товаров/услуг – обязательный реквизит налоговых накладных (пп. «е» п. 201.1 НК). Поэтому налоговики при проверках довольно придирчиво изучают правильность его заполнения. Разные наименования товара на «входе» и «выходе» у плательщика НДС, который не занимается производством (переработкой), налоговики могут расценивать как продажу товара, которого предприятие не покупало, и закидывать плательщику проведение фиктивных операций поставки (см. например, постановление Седьмого апелляционного административного суда от 11.07.19 г. по делу № 0240/3748/18-а, постановление Шестого апелляционного админсуда от 03.12.19 г. по делу № 640/19660/18).

Контролеры неоднократно отмечали, что наименование товаров/услуг в налоговых накладных должно совпадать с данными первичных документов. В частности, в разъяснении из категории 101.16 «ОИР» читаем: «На всех этапах поставки товаров/услуг к конечному потребителю, в том числе импортированных или подакцизных товаров, в графе 2 «Описание (номенклатура) товаров/услуг продавца» налоговой накладной продавец должен указывать данные, соответствующие документам, которые подтверждают их приобретение таким продавцом».

По мнению автора, не следует читать буквально фразу «соответствуют документам» и считать, что название товара в документах на их приобретение должно буква в букву совпадать с номенклатурой в налоговой накладной на поставку такого товара. Важно, чтобы по данным учета можно было отследить, что состоялась поставка товаров, приобретенных ранее у поставщиков с другими наименованиями. Именно здесь понадобятся утвержденные на предприятии:

• приказ об учетной политике, которым предусмотрена возможность объединения в однородные группы товаров с разными наименованиями;
• распорядительный документ, в котором зафиксировано переименование (объединение в одну учетную единицу) отдельных запасов;
• утвержденный на предприятии справочник номенклатуры;
• акт приемки запасов с несоответствующими наименованиями в товаросопроводительных документах и т. п.

Например, контролеры в связи с «нестандартным» названием товара идентифицировали операцию как безвозвратную финпомощь, а не куплю и продажу товара. Но предприятию в судебном порядке удалось отстоять свою правоту, и в этом ему помог приказ об учетной политике (см. определение ВАСУ от 15.02.17 г. по делу № 804/18017/14 (К/800/17191/15):

«Данные объяснения подтверждены приказом № 1/12-ПО от 30.12.2011, которым утверждена учетная политика и организация бухгалтерского учета ЧП «<…>» и которым, в частности, определено, что при проведении предприятием хозяйственных операций, связанных с покупкой и реализацией металлолома, при необходимости может осуществляться применение условных буквенных идентификаторов при оформлении первичных документов, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций с металлоломом, в целях оптимизации и планирования закупочно-сбытовой логистики предприятия или в соответствии с согласованными с контрагентом предприятия критериями; указание буквенных идентификаторов является условным и не изменяет содержания и сущности хозяйственных операций по заготовке и дальнейшей поставке товара, название которого определяется и классифицируется в соответствии с числовым обозначением вида металлолома, а также письмом ПАО «<…>» от 03.01.2013 под № 08/06/1, которое является неотъемлемой частью договора поставки № 987 от 26.12.2012. <…>»

Все чаще в индивидуальных налоговых консультациях контролеры уточняют, что номенклатура в налоговых накладных должна соответствовать формулировке в первичных документах, которыми сопровождается поставка таких товаров (в частности, в расходных накладных), и не должна содержать других данных (см., например, ИНК ГНС от 16.03.20 г. № 1092/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ИНК ГНС от 26.11.20 г. № 4854/ІПК/99-00-05-06-02-06, от 02.12.20 г. № 4954/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Таким образом, во избежание лишних вопросов контролеров, названия товаров в налоговых накладных на поставку должны быть идентичны их названиям в первичных документах на их отгрузку покупателям. То есть наименования товаров должны совпадать в документах, которыми оформлена конкретная операция поставки.

Необходимость изменения наименования возникает и в случае, если иностранный поставщик в инвойсе указывает названия товаров на иностранном языке. Поэтому отечественному покупателю для своего учета придется переводить наименования на украинский язык.

По этому поводу налоговики отмечают: в случае невозможности перевода с иностранного языка торговой марки или наименования товара на украинский язык и в целях сохранения идентификации такого товара в налоговой накладной в графе 2 «Описание (номенклатура) товаров/услуг поставщика (продавца)» допускается указание названия торговой марки и в виде аббревиатуры номенклатуры товара без перевода его на государственный язык (см. ответ 8 Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденной приказом Минфина от 16.02.12 г. № 127, и разъяснения из категории 101.16 ОИР).

Итак, если товар, попав на предприятие, получил новое название, то с ним он должен «прожить» всю учетную жизнь на этом предприятии – вплоть до момента списания (использования) или выбытия. Иными словами, названия товаров в учете предприятия и в «исходной» документации (налоговых накладных, расходных накладных, ТТН и т. п.) должны совпадать. Впрочем, бывают и исключения из данного правила.

Например, налоговики разрешают группировать номенклатуру в разрезе кодов УКТ ВЭД в налоговых накладных, составленных по ежедневным итогам операций. Еще одно исключение – продажа товаров в наборе. В частности, в консультации в подкатегории 101.16 «ОИР» налоговики разъясняют: «Операция по поставке набора товаров, который содержит несколько видов одной товарной позиции и один (или несколько) видов другой товарной позиции, в налоговой накладной отражается одной строкой».

И последнее. Если налоговые накладные попадают под мониторинг соответствия критериям рисковости, то к их блокировке могут привести только разные коды УКТ ВЭД товаров на «входе» и «выходе». Ведь система проводит идентификацию товаров не по наименованиям, а по кодам.