РК для покупателя – неплательщика НДС

Заполнение НН/РК на все случаи жизни

Особенности оформления РК:

• при возврате ему оплаченных товаров поставщик – плательщик НДС может оформить РК только после того, как вернет покупателю – неплательщику НДС деньги за товар;
• любые РК, выписанные на покупателя – неплательщика НДС, регистрирует в ЕРНН поставщик.

Особенности корректировки

В п. 192.2 НК речь идет о случаях, когда после оплаты поставленных неплательщику НДС товаров (услуг) цена на них изменилась или они были возвращены поставщику. В таких случаях поставщик сможет уменьшить свои налоговые обязательства, только когда вернет покупателю часть оплаты (при уменьшении цены) или всю стоимость возвращенных товаров.

Действие этой нормы распространяется также на случаи пересмотра цен, связанные с гарантийной заменой товаров согласно закону или договору.

А вот в случае увеличения цены уже оплаченных товаров (услуг) поставщик оформляет РК без каких-либо условий. То есть ждать доплаты от покупателя не нужно. По мнению ГФС, в такой ситуации РК составляется и сумма налоговых обязательств увеличивается по результатам налогового периода, в течение которого был сделан перерасчет (ОИР, категория 101.15).

Если покупатель возвращает предоплату за еще не отгруженный товар, имеет ли право поставщик оформить РК, чтобы уменьшить свои налоговые обязательства?

Да. Возврат предоплаты с точки зрения гражданского законодательства рассматривается как расторжение договора (ст. 620, 666 ГК), а не как пересмотр цены. Поэтому РК в этой ситуации оформляется на дату возврата предоплаты. Аналогичного мнения придерживается и ГФС (ОИР, категория 101.15).

Если покупатель возвращает не оплаченный товар, имеет ли право поставщик оформить РК на дату возврата товара?

Да. Ведь в этом случае норма п. 192.2 НК не действует, поскольку компенсировать получателю нечего: товар не был оплачен и задолженности у поставщика перед покупателем на момент возврата товара нет. Поэтому РК оформляется на дату возврата товара.

Если меняется номенклатура товаров (услуг), за которые получена предоплата, может ли поставщик составить РК к НН до момента поставки?

Нет. Поставщик не должен оформлять РК к НН, составленной при получении предоплаты от неплательщика НДС, если договором изменена номенклатура товаров (услуг), которые еще не поставлены (ОИР, категория 101.15). То есть РК нужно будет оформить тогда, когда состоится поставка товаров (услуг) другой номенклатуры под эту предоплату.

После получения предоплаты от неплательщика НДС изменилось количество и стоимость товаров (услуг), которые нужно ему поставить. Когда поставщик может составить РК?

В этом случае НН была оформлена на дату получения предоплаты за товары (услуги). Если товары (услуги) на дату изменения их количества и стоимости еще не поставлены – поставщик РК не составляет. РК следует оформить на дату фактической поставки товаров (услуг) (ОИР, категория 101.1).

Особенности заполнения РК

При поставках неплательщикам НДС действуют следующие правила оформления РК.

Заголовочная часть РК (п. 8, 12 Порядка № 1307, Письмо № 36942):

• в строке «Не подлежит представлению получателю (покупателю)» проставляется отметка «Х» и приводится тип причины «02»;
• заголовочной части РК в строке «Получатель (покупатель)» указывается – «Неплательщик»;
• строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» – условный ИНН «100000000000»;
• строка «Налоговый номер плательщика налога или серия (при наличии) и номер паспорта» не заполняется.

Раздел Б (п. 22 Порядка № 1307, Письмо № 36942):

• в графе 1.2 – в одной строке указывается порядковый номер корректируемой строки НН со знаком «–», в другой – с порядковым номером, которого не было в НН, со знаком «+» указываются правильные данные. Если же причиной корректировки является полный возврат товара (или предоплаты), тогда в графе 1.2 указывается порядковый номер строки (строк) корректируемой НН со знаком «–», строка на «+» не добавляется (ОИР, категория 101.15);
• в графе 2.1 указывается соответствующий код причины корректировки «101–104»,
• в графе 2.2 – номер группы корректировки. Причем во всех строках РК, связанных с корректировкой одной строки НН (т. е. в строке, где со знаком «–» приведены корректируемые показатели НН, и в новой строке (строках) с исправленными показателями), в графе 2.1 присваивается одинаковый код причины корректировки, а в графе 2.2 – одинаковый номер группы корректировки.

Регистрация РК в ЕРНН

Все РК, выписанные неплательщикам НДС, регистрирует в ЕРНН поставщик – независимо от того, увеличиваются ранее начисленные налоговые обязательства или уменьшаются (абзац пятый п. 192.1 НК). В соответствующей строке заголовочной части РК надо сделать отметку «Х». Оформленные РК (как на увеличение суммы налоговых обязательств, так и на уменьшение) регистрируются в ЕРНН в сроки, предусмотренные абзацами пятнадцатым и шестнадцатым п. 201.10 НК.

Пример
Поставщик – ООО «Призма» (ИНН 151515151515, код ЕГРПОУ 55555555) 27.11.18 г. отгрузил неплательщику НДС Товар 1 украинского производства (условный код УКТВЭД 3333) в количестве 100 шт. по цене 70 грн./шт (кроме того НДС – 14 грн.). На дату отгрузки товара была оформлена НН № 351. Затем 03.12.18 г. часть товара в количестве 30 шт. была возвращена по причине брака. На дату возврата товар не был оплачен покупателем, поэтому РК оформляется на дату возврата товара.

На основании имеющихся данных заполним РК (см. фрагмент).