Расходы на проценты по заимствованиям от нерезидентов

Все об учете доходов и расходов

В консультации рассмотрим, как в налоговом учете плательщика налога на прибыль отражаются расходы на начисление и уплату процентов по заимствованиям от нерезидентов.

Расходы на проценты по заимствованиям относятся к финансовым расходам, отражаются в бухучете на одноименном счете 95 и признаются в составе финрезультата до налогообложения по специальным правилам (см. подробнее консультацию «Финансовые расходы»).

При этом плательщики налога на прибыль, которые обязаны корректировать бухгалтерский финрезультат на разницы, предусмотренные разд. III НК, ведут отдельный налоговый учет процентов по долговым обязательствам перед нерезидентами. Правила такого учета определены п. 140.2, 140.3 и пп. 140.5.4 НК.

Указанные нормы НК применяются в таком порядке:

• если у плательщика есть финансовые расходы по долговым обязательствам перед связанными лицами – нерезидентами и при этом сумма таких обязательств превышает сумму собственного капитала плательщика более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и лизинговых компаний – более чем в 10 раз), то применяется п. 140.2 НК;
• если вышеуказанные условия не соблюдаются, то, возможно, придется применить пп. 140.5.4 НК (правила корректировки на разницу из этого подпункта НК подробно рассмотрены «Расходы при покупках у неприбыльных организаций и нерезидентов»). Если же нет оснований и для применения корректировки из пп. 140.5.4 НК, то вся сумма процентов будет участвовать в расчете объекта налогообложения по правилам бухучета;
• если применялась корректировка согласно п. 140.2 НК, то в следующих отчетных годах после этого может понадобиться корректировка, предусмотренная п. 140.3 НК.