Признание договора недействительным: отражение в учете

Хозяйственные договоры: практические советы и образцы документов

В консультации рассмотрим, как отразить в налоговом и бухгалтерском учете последствия признания договора недействительным.

Последствия недействительной сделки

Последствия признания сделки недействительной могут быть следующими (ст. 216 ГК):

• стороны сделки обязаны вернуть друг другу все полученное по сделке, а если вернуть полученное в натуре невозможно, то возместить его стоимость по ценам, существующим на момент возмещения;
• сторона, виновная в заключении недействительной сделки, обязана возместить другой стороне, а также пострадавшим третьим лицам причиненные им убытки и моральный ущерб.

Подробно о правовых аспектах признания сделки недействительной см. «Признание договора недействительным: правовые аспекты».

Документальное оформление

Выполняя условия заключенного договора, его стороны оформляли пакет первичных документов. Например, при продаже товара поставщик составлял товарно-транспортные накладные, накладную на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11, утвержденная Приказом № 193), налоговую накладную (далее – НН). В свою очередь, покупатель выписывал доверенность на получение товара и приходный ордер (типовая форма № М-4, утвержденная Приказом № 193) для оприходования товара на склад.

После признания договора недействительным возникает вопрос: считаются ли все эти документы также недействительными? Считаем, что нет. Ведь при выполнении обязательств по договору его стороны перечисляли деньги, отгружали товары и т. п. То есть фактически осуществляли хозяйственные операции.

Таким образом, документы, оформленные при оплате товара и услуг, отгрузке товаров, предоставлении услуг и т. п., подтверждают факт совершения хозяйственной операции до признания договора недействительным. Кроме того, информация из первичных документов переносится в учетные регистры: ведомости, журналы, журналы-ордера и т. п.

То есть документы, составленные до признания договора недействительным, остаются у сторон договора и хранятся в течение предусмотренного законодательством срока. При проведении реституции (возврата сторонами друг другу всего полученного ими по сделке в случае признания ее недействительной) стороны должны оформить новые документы, подтверждающие факт осуществления операции, отменяющей предыдущую.

Бухгалтерский учет

При отражении последствий признания договора недействительным в бухучете возникает вопрос: нужно ли отражать эти операции как исправление ошибки? В связи с тем что до признания договора недействительным совершались хозяйственные операции, сделанные по ним бухгалтерские записи в принципе нельзя считать ошибочными. Однако в бухучете такие операции отражаются в соответствии с их сутью (ст. 4 Закона № 996), поэтому указанные последствия следует отразить как исправление ошибки, то есть методом «сторно»

Например, если сначала произошла отгрузка товара, то у продавца товаров (услуг) эта операция отражается проводкой Дт 361 – Кт 702. При возврате товара из-за признания договора недействительным делается обратная запись: Дт 361 – Кт 702 методом «сторно».

Налоговый учет

Налог на прибыль. Операция по возврату предоплаты или товара отражается по правилам бухгалтерского учета. Корректировка финрезультата нормами НК не предусмотрена.

НДС. На дату первого события (поставки товаров, услуг или получения платы за них) поставщик должен начислить налоговые обязательства по НДС (п. 187.1 НК). Покупатель отражает налоговый кредит на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН поставщиком (п. 198.2, 198.6 НК).

После признания договора недействительным стороны должны вернуть все полученное по сделке. На дату такого возврата поставщик обязан оформить расчет корректировки (далее – РК), который регистрирует в ЕРНН покупатель.

Отметим, что сигналом для оформления РК в общем случае служит первое из двух событий: либо возврат товара, либо возврат оплаты (предоплаты) (Письмо ГФС от 31.08.17 г. № 1768/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Рассмотрим этот момент подробнее.

Если первым событием была поставка товара, то:

• поставщик на дату отгрузки товара должен начислить налоговые обязательства и оформить НН;
• покупатель отражает налоговый кредит на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН.

После признания договора недействительным покупатель должен вернуть товар поставщику, а поставщик, в свою очередь, на дату возврата товара – оформить РК.

Если первым событием было перечисление покупателем предоплаты, то:

• поставщик на дату получения предоплаты начисляет налоговые обязательства и оформляет НН;
• покупатель отражает налоговый кредит на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН.

После признания договора недействительным поставщик должен вернуть покупателю предоплату и на дату такого возврата оформить РК.

Рассмотрим на примерах порядок отражения в учете операций в случае признания договора недействительным.

Пример 1

Согласно договору поставки поставщик отгрузил товар покупателю на сумму 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.). После признания договора недействительным на основании решения суда покупатель вернул поставщику товар.

Учет этих операций ведется так:

(грн.)

Пример 2

Согласно договору поставки покупатель перечислил предоплату поставщику в сумме 90 000 грн. (в т. ч. НДС – 15 000 грн.). После признания договора недействительным на основании решения суда поставщик вернул предоплату покупателю.

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)

Выводы

После признания договора недействительным стороны должны провести реституцию. Эта операция в бухгалтерском учете отражается методом «сторно».

Для корректировки налоговых обязательств на дату возврата товаров или предоплаты поставщик оформляет РК.