Оказываем и получаем услуги: учетные аспекты

Из этой статьи вы узнаете: о порядке документального оформления операций по договору подряда по выращиванию сельхозпродукции и их отражении в бухгалтерском учете заказчика и подрядчика.

Передача ТМЦ

Документальное оформление

Как известно, для выполнения работ по выращиванию сельхозпродукции может использоваться сырье как подрядчика (исполнителя), так и заказчика (ст. 839, 840 Гражданского кодекса).

Материалы (семена, удобрения, горючее и т. п.) передаются заказчиком на основании Акта приемки-передачи материалов. Он составляется в произвольной форме, но должен содержать все обязательные для первичного документа реквизиты:

• название документа, дату и место составления, номер;
• наименование, единицу измерения, количество и стоимость переданного сырья (без НДС);
• должности и подписи лиц, ответственных за осуществление операции и правильность ее оформления, и т. п.

Со своей стороны подрядчик (исполнитель) после окончания работ должен представить Отчет об использовании материалов (произвольной формы). Во время его составления нужно соблюдать сроки отчетности, указанные в договоре. Отчет составляется на основании:

• Акта расхода семян и посадочного материала (сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-4);
• Акта об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и средств химической защиты растений (сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-3) – в случае применения удобрений и других материальных ресурсов (фунгицидов, гербицидов и т. п.).

Обе формы утверждены приказом Минагрополитики от 21.12.07 г. № 929 (далее – Приказ № 929).

При наличии остатков их нужно вернуть, указав на это в Отчете.

Бухучет

Заказчик не списывает с баланса материалы, переданные подрядчику, поскольку в течение всего процесса производства право собственности на них принадлежит именно ему. На основании отчета исполнителя (см. выше) заказчик списывает их на производство выращиваемой сельхозпродукции – в дебет соответствующего субсчета к счету 23 «Производство».

Подрядчик отражает стоимость полученных от заказчика материалов на забалансовом субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки». После использования материалов в производстве их стоимость отражается по кредиту этого субсчета.

Выращивание сельхозпродукции

Бухучет

Подрядчик отражает расходы, понесенные им для выращивания продукции на земельных участках, которые принадлежат заказчику, как расходы на выполнение работ. Поэтому ему нужно открыть отдельный субсчет к счету 23 (например, 239 «Услуги по выращиванию сельхозпродукции согласно договору подряда № 1») и накапливать там эти расходы. Они будут учитываться как незавершенное производство до момента подписания акта приемки-передачи выполненных работ.

Осуществление работ подрядчиком в учете заказчика не отражается до тех пор, пока не будет подписан акт приемки-передачи, кроме случаев расходования исполнителем сырья заказчика и представления последнему соответствующего отчета.

Передача результатов работы заказчику

Учет у подрядчика

Как известно, обязательным условием договора подряда является передача заказчику результатов работы. Следовательно, после выполнения всех работ, предусмотренных договором, подрядчик должен составить акт приемки-передачи выполненных работ (в произвольной форме). На дату его подписания подрядчик признает доход в сумме стоимости работ, указанной в акте, и отражает его по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг». Себестоимость выполненных работ нужно отнести в дебет субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Учет у заказчика

Для заказчика стоимость работ подрядчика по выращиванию сельхозпродукции по договору подряда является расходами на выращивание, которые относятся на отдельный субсчет к счету 23 на основании акта выполненных работ.

Заказчик на основании акта приемки-передачи оприходует выращенную сельхозпродукцию на соответствующий субсчет к счету 27 «Продукция сельскохозяйственного производства», ведь это его собственность.

В зависимости от того, как это предусмотрено учетной политикой предприятия, заказчик оприходует сельхозпродукцию (п. 12 П(С)БУ 30 «Биологические активы»):

• или по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы в месте продажи;
• или по производственной себестоимости согласно П(С)БУ 16 «Расходы».

В данном случае производственная себестоимость состоит из стоимости работ по выращиванию, выполненных подрядчиком, и стоимости сырья, переданного подрядчику (если такое сырье передавалось).

Пример

ФХ «Максим» (заказчик) и ООО «Лан» (подрядчик) заключили договор подряда на выращивание семян подсолнечника на земельных участках, которые принадлежат заказчику, общей площадью 20 га.

По условиям договора заказчик передает подрядчику для выполнения работ по выращиванию горючее на сумму 50 000 грн, семена на 30 000 грн, удобрения на 10 000 грн. Все другие расходы осуществляет подрядчик с применением собственных трудовых и материальных ресурсов, а платой за выполненные работы является выращенная продукция из расчета, что заказчик получает 5 ц с 1 га (т. е. 100 ц), а остальная продукция должна быть передана в собственность подрядчику.

Всего выращено и собрано 500 ц семена подсолнечника, из которых 400 ц передаются подрядчику (500 ц – 100 ц). Обычная цена 1 ц семян подсолнечника – 780 грн (кроме того НДС – 156 грн).

Заказчик согласно учетной политике оприходует полученную сельхозпродукцию по производственной себестоимости.

В учете эти операции отражаются так:

(грн)

Расчет калькуляции расходов по нашему примеру см. в образце 2.