Овернайт: учет ночного депозита и процентов по нему

«Овернайт» - депозит, позволяющий получить дополнительный доход без исключения денег из обращения, размещая их на ночь, выходной, праздничный.

Многие банки включили эту программу для клиентов и будут популяризировать ее.

Мы же посмотрим на размещение денег овернайт и получение процентов от этого через призму бухучета и налоговых последствий для клиента - юрлица.

Выясним:

• как отразить в бухучете предоставление и возврат средств со счета «овернайт»;
• проценты по депозиту «овернайт» - это финдоходы или прочие операционные доходы;
• есть ли разницы по налогу на прибыль по таким операциям;
• включаются ли в доход юрлица - плательщика единого налога проценты, полученные по такому депозиту. Не будет ли считаться это финдеятельностью - нарушением для единщика?

Что такое «овернайт»

«Овернайт» предусматривает размещение денежных средств на одну ночь (поэтому и «овернайт») на депозитном счете в целях получения дополнительных доходов от временно свободных средств. Можно размещать и на выходные и праздничные дни.

Счет «овернайт» можно использовать многократно в течение действия договора (договор, как правило, на год, с возможностью пролонгации) и пополнять с любого текущего счета.

Перечисление транша на счет «овернайт» может быть как автоматическим, так и по инициативе предприятия. Условия договора могут требовать минимальную сумму транша. Проценты зависят от программ каждого конкретного банка: фиксированные или же устанавливаются ежедневно в зависимости от суммы остатка и рыночных условий.

Для примера приведем условия одного из банков для депозитного счета «овернайт».

Заметим, что разные банки предлагают разные условия, в частности и срок возврата денег со счета «овернайт» и процентов по нему (9:00 утра, 10:00 и т. п. после дня размещения) и особенностей начисления процентов.

Вот еще один пример условий программы «Овернайт» уже другого банка:

• овернайт предусматривает размещение денежных средств на одну ночь на депозитном счете в целях получения дополнительных доходов от временно свободных средств;
• перевод денежных средств на депозитный счет может осуществляться с любого текущего счета клиента с 11:00 до 17:00 по киевскому времени каждый банковский день;
• возврат средств осуществляется автоматически на текущий счет клиента в банке в 09:00 по киевскому времени на следующий банковский день после дня поступления средств на депозитный счет, вместе с начисленными процентами;
• основными требованиями для пользования продуктом является наличие текущего счета в банке с подключенным комплексом электронного банкинга;
• ставка устанавливается ежедневно.

Бухучет денежных средств на счете «овернайт» и процентов

Как мы выяснили выше, счет «овернайт» - это депозитный счет, а не текущий. При этом депозит - краткосрочный.

Перечисление денег на депозит в банке с текущего счета и возврат этой суммы с депозита на текущий счет предприятия никак не влияют на расходы и доходы предприятия. Суммы по таким операциям не отвечают критериям признания расходов (п. 5 НП(С)БУ 16) и доходов (п. 5 НП(С)БУ 15). Только в случае дисконтирования долгосрочных задолженностей и обязательств возможны расходы и доход от приведения их до настоящей стоимости (но это не наш случай).

Проценты, начисленные на тело депозита, признаются доходом в месяце их начисления (п. 20 НП(С)БУ 15). То есть того периода, за который начислены эти проценты за пользование денежными средствами.

Важно: учет депозита зависит от того, срочный он или «до востребования» (т. е. по требованию).

Напомним: по вкладу по требованию (до востребования) банк обязан выдать вклад или его часть по первому требованию вкладчика (ч. 2 ст. 1060 Гражданского кодекса, далее — ГК). Срочный вклад — на условиях возвращения вклада по истечении установленного договором срока (ч. 1 и ч. 3 ст. 1060 ГК). Краткосрочный депозит — до 12 месяцев, долгосрочный — свыше 12 месяцев.

Таблица 1. Учет депозитов в зависимости от их вида

Депозит «овернайт» может быть до востребования (если, скажем, по условиям договора деньги возвращаются не автоматически, а предприятие инициирует «переброс» с депозитного счета на текущий платежной инструкцией), но в большинстве случаев - это срочный депозит, а именно краткосрочный (очень-очень краткосрочный - на одну ночь или выходной).

Тогда как его учитывать - по правилам для срочных депозитов?

Считаем, что нет. Ведь по форме он как срочный депозит, а вот по сути является не эквивалентом денежных средств, а денежными средствами. Согласитесь, что ликвидность денег фактически не изменяется от переброски их только на ночь (выходной, праздничный) на другой (депозитный по форме) счет. А в бухучете сущность превалирует над формой (ст. 4 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», п. 6 разд. ІІІ НП(С)БУ 1). Поэтому считаем, что нужно учитывать как депозит по требованию (до востребования).

Кстати, если депозит «овернайт» - инвалютный, то это монетарная статья и, соответственно, рассчитываются курсовые разницы на дату баланса и на дату операции (п. 7, п. 8 НП(С)БУ 21).

Пример

Предприятие направило 500 000 грн на счет «овернайт». Утром на следующий день деньги возвратились вместе и процентами за пользование ими (136,98 грн).

Учет покажем в таблице 2.

Таблица 2. Учет депозита «овернайт»

(грн)

Налог на прибыль

Никаких разниц по налогу на прибыль такие операции не создают. Поэтому последствия такие же, как в бухучете, а там имеем доход от процентов. Соответственно, это отразится на базе налогообложения (в общем бухфинрезультате).

Для тех, кто внимательно читает Налоговый кодекс (далее - НК) (а налоговики не всегда внимательны): согласно пп. 14.1.257 НК основная сумма кредита или депозита, предоставленная налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных), считается безвозвратной финпомощью (пп. 14.1.257 НК).

Поэтому если депозит - банковский, и он до востребования, то отсутствие конкретного срока не делает сумму депозита безвозвратной финпомощью. Поэтому здесь - никаких разниц по безвозвратной финпомощи из пп. 140.5.10 НК.

НДС

Не является объектом обложения НДС привлечение, размещение и возврат денежных средств по договорам займа, депозита, вклада (пп. 196.1.5 НК). Поэтому по НДС - никаких последствий.

Единый налог (юрлицо, третья группа)

Тело депозита не создает дохода у плательщика единого налога. Хотя прямо в п. 292.11 НК об этом и не сказано. Например, для получения кредитов в пп. 3 п. 292.11 НК четко отметили. Поэтому кое-кого настораживает отсутствие упоминания о возврате депозитов. Успокоим: такие денежные средства не считаются доходом в понимании НП(С)БУ 15, поэтому и налогооблагаемого дохода не образуют.

А вот проценты по депозиту - да, попадают в налогооблагаемый доход плательщика единого налога - юрлица.

Исключение есть для процентов, начисленных на остаток средств на счете плательщика единого налога третьей группы - электронного резидента (э-резидента) в банке, полученных таким налогоплательщиком (пп. 13 п. 292.11 НК), но это не наш случай.

Такого мнения и налоговики (ответ на вопрос «включаются ли в доход ЮЛ - плательщика ЕН третьей группы проценты, полученные от банка за пользование денежными средствами на счете (депозитном, текущем)?» категории 108.01.02 ОИР).

Доход у единщика возникает на дату поступления средств, то есть получения процентов (п. 292.6 НК). Ставка налогообложения, - та, которую применяет ваше предприятие как единщик (3% или 5%).

Не считается ли получение процентов по депозиту запрещенной для плательщика единого налога деятельностью?

Убеждены, что нет. Но понимаем волнение единщиков. Ведь в ситуации с предоставлением возвратной финпомощи юрлицом-единщиком другому юрлицу на постоянной основе налоговики намекают на финансовое посредничество (а оно запрещено для единщиков согласно пп. 6 пп. 291.5.1 НК). Аргументируя, они исходят из общего определения ст. 333 Хозяйственного кодекса, согласно которому финансовым посредничеством является деятельность, связанная с получением и перераспределением финансовых средств, кроме случаев, предусмотренных законодательством (см. ответ на вопрос: «может ли ЮЛ - плательщик ЕН третьей группы применять упрощенную систему налогообложения при предоставлении финансовой помощи (возвратной или безвозвратной) другим ЮЛ»? категории 10.8.01.02 ОИР).

Поэтому, проводя параллели с «овернайт», по которому деньги предоставляются в пользование банка (юрлицу) на регулярной (постоянной) основе на ночь, и возникает опасение, не является ли это финпосредничеством - запрещенной деятельностью для единщиков?

Повторимся: нет. Определение финансового посредничества нужно искать в спецзаконодательстве - в Законе от 14.12.2021 № 1953-IX «О финансовых услугах и финансовых компаниях». Согласно п. 38 и п. 39 ст. 1 данного Закона посредничество предусматривает предоставление посреднических услуг. А юрлицо, которое предоставило деньги в депозит, является клиентом банка, а не посредником.

Кроме того, в понимании НК проценты - пассивный доход (пп. 14.1.268 и пп. 14.1.206 НК).

Ремарка: для ФЛП пассивные доходы облагаются налогом иначе (как доходы обычного физлица - пп. 1 п. 292.1 НК). У юрлиц-единщиков нет такого исключения-разграничения для пассивных доходов. Поэтому они по общим правилам облагаются у них единым налогом.