Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Овернайт: учет ночного депозита и процентов по нему

«Овернайт» - депозит, позволяющий получить дополнительный доход без исключения денег из обращения, размещая их на ночь, выходной, праздничный.

Многие банки включили эту программу для клиентов и будут популяризировать ее.

Мы же посмотрим на размещение денег овернайт и получение процентов от этого через призму бухучета и налоговых последствий для клиента - юрлица.

Выясним:

  • как отразить в бухучете предоставление и возврат средств со счета «овернайт»;
  • проценты по депозиту «овернайт» - это финдоходы или прочие операционные доходы;
  • есть ли разницы по налогу на прибыль по таким операциям;
  • включаются ли в доход юрлица - плательщика единого налога проценты, полученные по такому депозиту. Не будет ли считаться это финдеятельностью - нарушением для единщика?

Что такое «овернайт»

«Овернайт» предусматривает размещение денежных средств на одну ночь (поэтому и «овернайт») на депозитном счете в целях получения дополнительных доходов от временно свободных средств. Можно размещать и на выходные и праздничные дни.

Счет «овернайт» можно использовать многократно в течение действия договора (договор, как правило, на год, с возможностью пролонгации) и пополнять с любого текущего счета.

Перечисление транша на счет «овернайт» может быть как автоматическим, так и по инициативе предприятия. Условия договора могут требовать минимальную сумму транша. Проценты зависят от программ каждого конкретного банка: фиксированные или же устанавливаются ежедневно в зависимости от суммы остатка и рыночных условий.

Для примера приведем условия одного из банков для депозитного счета «овернайт».

Характеристика

Автоматический овернайт

Овернайт

Срок размещения транша

Один операционный банковский день (с 20:00 первого операционного дня (рабочего дня) до 11:00 второго операционного дня (рабочего дня))

Один операционный банковский день (с 16:00 первого операционного дня (рабочего дня) до 11:00 второго операционного дня (рабочего дня))

Размещение транша

Осуществляется банком автоматически путем дебетового перевода остатка средств с текущего счета клиента, но не меньше минимальной суммы депозита

Осуществляется клиентом путем предоставления банку платежной инструкции средствами системы дистанционного обслуживания или подачи в банк заявления на размещение срочного депозита

Возврат транша и уплата процентов

На определенный вкладчиком текущий счет до 11:00 следующего банковского дня после поступления денег на депозитный счет

Минимальная сумма

500 000,00 грн,

20 000,00 долларов США,

20 000,00 евро

Размер процентной ставки

Гривня - 10% годовых,

доллар США - 0,05% годовых

евро - 0,01% годовых

Заметим, что разные банки предлагают разные условия, в частности и срок возврата денег со счета «овернайт» и процентов по нему (9:00 утра, 10:00 и т. п. после дня размещения) и особенностей начисления процентов.

Вот еще один пример условий программы «Овернайт» уже другого банка:

  • овернайт предусматривает размещение денежных средств на одну ночь на депозитном счете в целях получения дополнительных доходов от временно свободных средств;
  • перевод денежных средств на депозитный счет может осуществляться с любого текущего счета клиента с 11:00 до 17:00 по киевскому времени каждый банковский день;
  • возврат средств осуществляется автоматически на текущий счет клиента в банке в 09:00 по киевскому времени на следующий банковский день после дня поступления средств на депозитный счет, вместе с начисленными процентами;
  • основными требованиями для пользования продуктом является наличие текущего счета в банке с подключенным комплексом электронного банкинга;
  • ставка устанавливается ежедневно.

Подытожим.

Ключевое, что объединяет и является сутью такой программы, как «Овернайт»:

  1. счет «овернайт» - депозитный;
  2. возможно многократное размещение средств на такой счет в течение действия договора;
  3. размещение средств на короткий срок от одного дня траншами и на выходные и праздничные дни. То есть, по сути, без потери ликвидности этих средств (так как ночью или на выходных провести текущие операции, когда операционный банковский день уже закончился, уже и не получится).

Эти ключевые характеристики нам нужны для правильного бухучета.

Бухучет денежных средств на счете «овернайт» и процентов

Как мы выяснили выше, счет «овернайт» - это депозитный счет, а не текущий. При этом депозит - краткосрочный.

Перечисление денег на депозит в банке с текущего счета и возврат этой суммы с депозита на текущий счет предприятия никак не влияют на расходы и доходы предприятия. Суммы по таким операциям не отвечают критериям признания расходов (п. 5 НП(С)БУ 16) и доходов (п. 5 НП(С)БУ 15). Только в случае дисконтирования долгосрочных задолженностей и обязательств возможны расходы и доход от приведения их до настоящей стоимости (но это не наш случай).

Проценты, начисленные на тело депозита, признаются доходом в месяце их начисления (п. 20 НП(С)БУ 15). То есть того периода, за который начислены эти проценты за пользование денежными средствами.

Важно: учет депозита зависит от того, срочный он или «до востребования» (т. е. по требованию).

Напомним: по вкладу по требованию (до востребования) банк обязан выдать вклад или его часть по первому требованию вкладчика (ч. 2 ст. 1060 Гражданского кодекса, далее — ГК). Срочный вклад — на условиях возвращения вклада по истечении установленного договором срока (ч. 1 и ч. 3 ст. 1060 ГК). Краткосрочный депозит — до 12 месяцев, долгосрочный — свыше 12 месяцев.

Таблица 1. Учет депозитов в зависимости от их вида

 

Депозит по требованию (до востребования)

Срочный депозит

Краткосрочный - срок возвращения
до 12 месяцев от даты баланса

Долгосрочный - срок возвращения более 12 месяцев от даты баланса

«Тело» депозита

313 «Прочие счета в банке в национальной валюте»

314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте»

Почему? Денежные средства (деньги) - наличные деньги, средства на счетах в банках и депозиты до востребования

(п. 3 разд. І НП(С)БУ 1)

351 «Эквиваленты денежных средств»

Почему? Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денег и характеризуются незначительным риском изменения стоимости (п. 3 НП(С)БУ 1)

184 «Прочие необоротные активы»

или 143 «Инвестиции несвязанным сторонам»

Если процент не рыночный - дисконтируется.

Если до срока возврата остается менее 12 месяцев, он переводится в краткосрочный на субсчет 351

Проценты

719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

Почему? Согласно Инструкции, утвежденной приказом Минфина от 30.11.1999 № 291 (далее – Инструкция № 291), на субсчете 719 обобщается, в частности, информация о процентах, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках или депозитных счетах до востребования

733 «Прочие доходы от финансовых операций»

Почему? Согласно Инструкции № 291 на субсчете 733 обобщается, в частности, информация о … процентах, полученных по срочным депозитным вкладам.

Согласно п. 7 НП(С)БУ 15 проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале), являются финансовыми доходами.

В свое время Минфин предлагал учитывать на субсчете 719 и такие проценты (письма от 29.12.2008 № 31-34000-20-16/45983 и от 29.03.2006 № 31-34000-20-10/6452). Но учтите, что изменения в Инструкцию № 291 относительно учета процентов по срочными депозитам были внесены позже приказом от 08.02.2014 № 48

Депозит «овернайт» может быть до востребования (если, скажем, по условиям договора деньги возвращаются не автоматически, а предприятие инициирует «переброс» с депозитного счета на текущий платежной инструкцией), но в большинстве случаев - это срочный депозит, а именно краткосрочный (очень-очень краткосрочный - на одну ночь или выходной).

Тогда как его учитывать - по правилам для срочных депозитов?

Считаем, что нет. Ведь по форме он как срочный депозит, а вот по сути является не эквивалентом денежных средств, а денежными средствами. Согласитесь, что ликвидность денег фактически не изменяется от переброски их только на ночь (выходной, праздничный) на другой (депозитный по форме) счет. А в бухучете сущность превалирует над формой (ст. 4 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», п. 6 разд. ІІІ НП(С)БУ 1). Поэтому считаем, что нужно учитывать как депозит по требованию (до востребования).

Убеждены, что денежные средства «овернайт» следует учитывать на субсчете 313 (314 - если инвалютные). А проценты по ним - как прочие операционные доходы: Дт 373 - Кт 719.

Кстати, если депозит «овернайт» - инвалютный, то это монетарная статья и, соответственно, рассчитываются курсовые разницы на дату баланса и на дату операции (п. 7, п. 8 НП(С)БУ 21).

Пример

Предприятие направило 500 000 грн на счет «овернайт». Утром на следующий день деньги возвратились вместе и процентами за пользование ими (136,98 грн).

Учет покажем в таблице 2.

Таблица 2. Учет депозита «овернайт»

(грн)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дт

Кт

1

Перечислены деньги на депозит «овернайт»

313

311

500 000,00

2

Признаны доходом начисленные проценты по депозиту

373

719

136,98

3

Сумма депозита «овернайт» возвращена на текущий счет

311

313

500 000,00

4

Получены проценты на текущий счет предприятия

311

373

136,98

5

Списаны проценты на финрезультат

719

791

136,98

Налог на прибыль

Никаких разниц по налогу на прибыль такие операции не создают. Поэтому последствия такие же, как в бухучете, а там имеем доход от процентов. Соответственно, это отразится на базе налогообложения (в общем бухфинрезультате).

Для тех, кто внимательно читает Налоговый кодекс (далее - НК) (а налоговики не всегда внимательны): согласно пп. 14.1.257 НК основная сумма кредита или депозита, предоставленная налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных), считается безвозвратной финпомощью (пп. 14.1.257 НК).

Поэтому если депозит - банковский, и он до востребования, то отсутствие конкретного срока не делает сумму депозита безвозвратной финпомощью. Поэтому здесь - никаких разниц по безвозвратной финпомощи из пп. 140.5.10 НК.

НДС

Не является объектом обложения НДС привлечение, размещение и возврат денежных средств по договорам займа, депозита, вклада (пп. 196.1.5 НК). Поэтому по НДС - никаких последствий.

Единый налог (юрлицо, третья группа)

Тело депозита не создает дохода у плательщика единого налога. Хотя прямо в п. 292.11 НК об этом и не сказано. Например, для получения кредитов в пп. 3 п. 292.11 НК четко отметили. Поэтому кое-кого настораживает отсутствие упоминания о возврате депозитов. Успокоим: такие денежные средства не считаются доходом в понимании НП(С)БУ 15, поэтому и налогооблагаемого дохода не образуют.

А вот проценты по депозиту - да, попадают в налогооблагаемый доход плательщика единого налога - юрлица.

Исключение есть для процентов, начисленных на остаток средств на счете плательщика единого налога третьей группы - электронного резидента (э-резидента) в банке, полученных таким налогоплательщиком (пп. 13 п. 292.11 НК), но это не наш случай.

Тело депозита не относится к налогооблагаемому доходу. А вот проценты, полученные от банка за пользование средствами на счете (как депозитном, так и текущем), включаются в доход юрлица - плательщика единого налога третьей группы

Такого мнения и налоговики (ответ на вопрос «включаются ли в доход ЮЛ - плательщика ЕН третьей группы проценты, полученные от банка за пользование денежными средствами на счете (депозитном, текущем)?» категории 108.01.02 ОИР).

Доход у единщика возникает на дату поступления средств, то есть получения процентов (п. 292.6 НК). Ставка налогообложения, - та, которую применяет ваше предприятие как единщик (3% или 5%).

Не считается ли получение процентов по депозиту запрещенной для плательщика единого налога деятельностью?

Убеждены, что нет. Но понимаем волнение единщиков. Ведь в ситуации с предоставлением возвратной финпомощи юрлицом-единщиком другому юрлицу на постоянной основе налоговики намекают на финансовое посредничество (а оно запрещено для единщиков согласно пп. 6 пп. 291.5.1 НК). Аргументируя, они исходят из общего определения ст. 333 Хозяйственного кодекса, согласно которому финансовым посредничеством является деятельность, связанная с получением и перераспределением финансовых средств, кроме случаев, предусмотренных законодательством (см. ответ на вопрос: «может ли ЮЛ - плательщик ЕН третьей группы применять упрощенную систему налогообложения при предоставлении финансовой помощи (возвратной или безвозвратной) другим ЮЛ»? категории 10.8.01.02 ОИР).

Поэтому, проводя параллели с «овернайт», по которому деньги предоставляются в пользование банка (юрлицу) на регулярной (постоянной) основе на ночь, и возникает опасение, не является ли это финпосредничеством - запрещенной деятельностью для единщиков?

Повторимся: нет. Определение финансового посредничества нужно искать в спецзаконодательстве - в Законе от 14.12.2021 № 1953-IX «О финансовых услугах и финансовых компаниях». Согласно п. 38 и п. 39 ст. 1 данного Закона посредничество предусматривает предоставление посреднических услуг. А юрлицо, которое предоставило деньги в депозит, является клиентом банка, а не посредником.

Кроме того, в понимании НК проценты - пассивный доход (пп. 14.1.268 и пп. 14.1.206 НК).

Ремарка: для ФЛП пассивные доходы облагаются налогом иначе (как доходы обычного физлица - пп. 1 п. 292.1 НК). У юрлиц-единщиков нет такого исключения-разграничения для пассивных доходов. Поэтому они по общим правилам облагаются у них единым налогом.

Условия одного из банков.doc
Скачать
Таблица 1. Учет депозитов в зависимости от их вида.doc
Скачать
Таблица 2. Учет депозита «овернайт».doc
Скачать
Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
20.06.2025
Резервы и обеспечения: виды и отражение в учетной политике
В статье расскажем, какие виды резервов и обеспечений существуют, кто должен их создавать и как их отразить в учетной политике. Принципы формирования в бухгалтерском учете обеспечений изложены в НП(С)БУ 11, а резервов, в частности основного из них – резерва сомнительных долгов, – в НП(С)...
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов и курсовые разницы: нужно ли корректировать финрезультат?
У вас есть инвалютная дебиторская задолженность и к тому же сомнительная? Нужно ли при формировании резерва сомнительных долгов под такую задолженность корректировать его сумму на курсовые разницы? Для кого эта статья? Статья будет интересна плательщикам налога на прибыль, которые обязаны корректиро...
20.06.2025
Ошибки в учете обеспечений
Расскажем, какие типовые ошибки допускаются в учете резервов и обеспечений, и предложим шаги их исправления на числовых примерах. Начисление обеспечений, как правило, связано с проведением достаточно сложных (громоздких) расчетов. И большинство из начисленных обеспечений снимают с налоговых расходов...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
20.06.2025
Резерв на выполнение гарантийных обязательств: кто должен создавать и в чем выгода
В статье расскажем, как знания стандартов бухучета помогают оптимизировать базу обложения налогом на прибыль. Также поговорим о формировании резерва на выполнение гарантийных обязательств. Полезная норма бухучета: согласно п. 13–18 НП(С)БУ 11 «Обязательства» предприятиям дана возмо...
Новое
07.07.2025
Подтверждение инвалидности: новые правила, о которых надо знать работодателям
В июне 2025 года вступили в силу очередные нормативные изменения, касающиеся подтверждения инвалидности. В статье мы рассмотрели, в чем именно заключаются эти изменения и какие важные моменты нужно принять во внимание работодателям таких работников. Подтверждение работником своего статуса лица с инв...
03.07.2025
Формирование резервов и обеспечений: для кого – обязанность, а для кого – право?
Из статьи вы узнаете, кто может не создавать резервы и обеспечения и что для этого нужно сделать. Формирование в бухгалтерском учете резервов и обеспечений – не простая задача. Кто обязан их создавать? Кому разрешено не прибегать к этой процедуре и тем самым упростить учет? Как отказ от резерв...
03.07.2025
Кто из работодателей обязан обновить информацию в ЕГР не позднее 13.08.2025?
В связи со вступлением в силу нового закона некоторые работодатели не позднее 13.08.2025 обязаны обновить свои данные в ЕГР. Прочтите статью, чтобы узнать, касается ли вас это требование. В июне 2025 года вступил в силу закон, которым изменены отдельные правила, касающиеся трудовых отношений. В част...
Лучшие материалы