Операции с давальческим сырьем между резидентами: три практических примера

Статья-подсказка: в форме практических примеров показан бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем для заказчика и исполнителя работ по переработке сырья.

Прежде чем приступить к практической части и разбору бухгалтерских проводок, напомним основные признаки, присущие договорам о переработке давальческого сырья, и правила.

Правило 1. Сырье и готовая продукция, полученная из этого сырья, являются собственностью заказчика.

Это следует из определения в пп. 14.1.134 Налогового кодекса (далее – НК), согласно которому операция с давальческим сырьем – это переработка (обработка, обогащение или использование) давальческого сырья для получения готовой продукции за соответствующую плату. При этом сырье заказчика на конкретном этапе его переработки должно составлять не менее 20 % общей стоимости готовой продукции.

Правило 2. Договор на переработку давальческого сырья – это не что иное, как договор подряда.

А это значит, что к такому договору применяются требования, установленные гл. 61 Гражданского кодекса (далее – ГК). В частности, согласно ч. 1 ст. 840 ГК, подрядчик при выполнении работ из материала заказчика (к таким работам можно отнести и переработку давальческого сырья) должен представить заказчику отчет об использовании этого материала и вернуть его остаток.