Как учитывать «малоценное» улучшение арендованного объекта

Ситуация: предприятие – плательщик налога на прибыль и НДС арендует офисное здание по договору операционной аренды. В 2020 году предприятие определяет объект налогообложения прибыли с применением корректировок на все разницы, предусмотренные Налоговым кодексом (далее – НК). В мае этого года было принято решение оклеить окна в отдельных помещениях здания энергосберегающей пленкой. Стоимость приобретенной пленки и работ по ее наклейке составила 6 996 грн (в т. ч. НДС – 1 166 грн). Как отразить в учете эту операцию?

Для начала нужно выяснить, чем именно является наклейка энергосберегающей пленки – расходами отчетного периода либо улучшением арендованного объекта. Давайте разберемся.

Здание, которым предприятие пользуется по договору операционной аренды, в учете арендатора отражается на забалансовом субсчете 01 «Арендованные необоротные активы» по балансовой (остаточной) и первоначальной стоимости арендодателя, которая указывается в договоре аренды. Это следует из п. 20 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561 (далее – Методрекомендации № 561), и описания к субсчету 01 в Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 (далее – Инструкция № 291).

Согласно общему правилу из ст. 776 Гражданского кодекса (далее – ГК), арендатор обязан поддерживать арендованный объект в исправном состоянии и для этого в случае необходимости осуществлять его текущий ремонт. Такой ремонт проводится для восстановления первоначальных характеристик объекта. При этом стоимость текущего ремонта обычно несущественна по сравнению со стоимостью самого объекта. Расходы на такой ремонт основного средства (далее – ОС) включаются в состав расходов отчетного периода (п. 15 П(С)БУ 7). Отражаются такие расходы на счетах 91–94 в зависимости от сферы использования ОС в хоздеятельности предприятия.

Капитальный ремонт объекта аренды обычно проводит арендодатель.

Об улучшениях арендованного объекта говорится в ст. 778 ГК. Такие улучшения могут осуществляться только с согласия арендодателя. А если арендатор не получил такого согласия, но улучшил объект и такое улучшение нельзя отделить от объекта аренды, не повредив его, тогда арендатор не вправе рассчитывать на компенсацию понесенных расходов.