Как отражать в учете лицензии

Акценты этой статьи:

• учет лицензий зависит от срока их действия и стоимости;
• счета учета выбираются в зависимости от того, для каких целей получена лицензия;
• в бухгалтерском учете лицензия является нематериальным активом.

Бухгалтерский учет

В бухучете лицензии на право осуществления отдельных видов деятельности признаются нематериальным активом. Причем независимо от срока их использования (больше или меньше года) и стоимости. Такой вывод следует из п. 4,5 П(С)БУ 8; п. 1.2, пп. 1.3.6 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 16.11.09 г. № 1327. Отражаются лицензии в составе прочих нематериальных активов (п. 5 П(С)БУ 8) на одноименном субсчете 127.

Амортизация начисляется на протяжении срока полезного использования нематериального актива. Если в лицензии указан срок ее действия, то, как правило, он и является сроком ее полезного использования. Если же лицензия бессрочная – она не амортизируется (п. 25 П(С)БУ 8).

Обычно нематериальные активы амортизируются прямолинейным методом (это позволяет и п. 27 П(С)БУ 8). Однако предприятие может выбрать и другой метод, исходя из экономической целесообразности.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода актива в хозяйственный оборот (за исключением производственного метода – при его применении амортизация начисляется со следующего дня после ввода актива в хозяйственный оборот).

Суммы начисленной амортизации увеличивают соответствующую статью расходов предприятия. То есть, например, расходы в виде амортизационных отчислений на получение лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками рассматриваются как расходы на сбыт и учитываются на счете 93.

Отметим, что некоторые виды лицензий (например, на право импорта и экспорта или оптовой торговли алкогольными напиткам и табачными изделиями) выдаются сроком на 5 лет, однако стоимость такой лицензии оплачивается частями. Платежи вносят ежегодно – в размере, установленном ст. 15 Закона от 19.12.95 г. № 481/95-ВР (далее – Закон № 481).

Такой вид нематериального актива логично приходовать в размере стоимости годового взноса и устанавливать срок полезного использования – год, а после внесения следующего платежа стоимость лицензии увеличивать на эту сумму. Такое решение объясняется тем, что в случае неуплаты предприятием суммы очередного платежа, действие лицензии будет приостановлено (ст. 15 Закона № 481). То есть годовой платеж гарантирует право на осуществление деятельности только в течение одного года.

Налоговый учет

Для целей налогообложения все лицензии следует разделять на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные лицензии (со сроком действия до года). Поскольку срок действия такой лицензии – меньше года, расходы на ее приобретение (даже если они превышают отметку в 2 500 грн.) включаются в состав прочих расходов от обычной деятельности (пп. «ж» пп. 138.10.6 Налогового кодекса, далее – НК) (ОИР, категория 102.07.08).

Долгосрочные лицензии (т. е. со сроком действия больше года). Если стоимость долгосрочной лицензии:

• больше 2 500 грн. – лицензия учитывается так же, как объект основных средств. И расходы на ее приобретение, согласно пп. «ж» пп. 138.10.6 НК, подлежат амортизации (ОИР, категория 102.07.08);
• меньше 2 500 грн. – тогда расходы на приобретение лицензии включаются в состав прочих расходов (п. 138.5, пп. «ж» пп. 138.10.6 НК).

Отметим, что хотя лицензия и не соответствует определению нематериального актива из пп. 14.1.120 НК, для целей налогового учета она относится к нематериальным активам группы 6 (пп. 145.1.1 НК).

Операция по приобретению лицензий не является объектом обложения НДС, поскольку не считается поставкой товаров (услуг) (пп. 14.1.185, 14.1.191, п. 185.1 НК).

Для наглядности рассмотрим условный числовой пример.

Пример

Предприятием приобретены две лицензии:

• на право осуществления розничной торговли алкогольными напитками (на один кассовый аппарат) стоимостью 8 000 грн. Срок действия лицензии – 1 год, платежи вносятся частями, раз в квартал по 2 000 грн.;
• на право осуществления импорта алкогольных напитков общей стоимостью 3 900 грн. Срок действия лицензии – 5 лет, оплата вносится ежегодно в размере 780 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по приобретению лицензий

(грн.)

ВЫВОДЫ

В бухгалтерском учете лицензия отражается как нематериальный актив независимо от срока ее использования.

В налоговом учете расходы на приобретение лицензии:

• со сроком использования до одного года – включаются в прочие налоговые расходы и признаются в периоде их осуществления;
• со сроком использования больше года и стоимостью более 2 500 грн. – включаются в состав нематериальных активов группы 6 и подлежат амортизации.