Доходы и расходы по процентам

Учет доходов, расходов и налоговых разниц – 2020

Проценты – это плата за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм дебиторской задолженности (п. 4 НП(С)БУ 15). В консультации рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы от получения и уплаты процентов по заимствованиям, ценным бумагам и товарному кредиту.

Проценты по заимствованиям

Бухгалтерский учет

Учет у получателя процентов

В бухучете суммы процентов, подлежащих получению, относятся к составу финансовых доходов предприятия (п. 7 НП(С)БУ 15).

Аналитический учет доходов в виде процентов ведется по каждому отдельному договору.

Рассмотрим учет процентов по депозиту.

Вкладом (депозитом) являются денежные средства в наличной или безналичной форме в валюте Украины или иностранной валюте, а также банковские металлы, которые банк принял от вкладчика под процент и которые подлежат выплате вкладчику в соответствии с законодательством Украины и условиями договора (п. 1.1 Положения, утвердженного постановлением Правления НБУ от 03.12.03 г. № 516, далее - Положение № 516).

Проценты по вкладу – это доход, который банк начисляет и выплачивает вкладчику за пользование его вкладом. Размер процентов банк устанавливает самостоятельно. Если договором размер процентов не определен, банк обязан выплатить их в размере учетной ставки НБУ (ч. 1 ст. 1061 ГК, п. 3.11 Положения № 516). Как правило, проценты начисляются и выплачиваются в валюте вклада, если иное не предусмотрено договором (п. 1.6 Положения № 516). Проценты начисляются со дня, следующего за днем размещения вклада на депозит, и до дня, предшествующего дню возврата вклада (ч. 5 ст. 1061 ГК).

Выплата процентов производится в сроки, установленные договором (п. 1.7 Положения № 516).

Финансовый доход в виде процентов по депозиту признается в обычном порядке: если существует вероятность получения экономических выгод от такой операции и сумма дохода может быть достоверно оценена (п. 5 НП(С)БУ 15).

Периодом получения дохода в виде процентов является тот отчетный период, за который они начислены исходя из базы начисления и срока пользования соответствующими активами с учетом экономического содержания договора (п. 20 НП(С)БУ 15).

Как правило, доход от процентов признается согласно условиям договора, независимо от даты их выплаты. То есть, если проценты за октябрь выплачиваются в ноябре, признавать доход от таких процентов нужно в октябре. Начисление процентов по срочным депозитам отражается проводкой Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» – Кт 733 «Прочие доходы от финансовых операций».

Первичным документом, подтверждающим дату признания процентов, служит договор банковского вклада. А перечисление процентов на текущий счет вкладчика подтверждается банковской выпиской.

Учет у лица, уплачивающего проценты

Расходы на уплату процентов по кредитам и займам являются финансовыми расходами (п. 3 НП(С)БУ 31).

Согласно п. 4 НП(С)БУ 31 финансовые расходы признаются расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами) следующими субъектами хозяйствования (далее – СХ):

• юрлицами – субъектами микро- и малого предпринимательства;
• иностранными представительствами СХ;
• плательщиками единого налога третьей группы;
• непредпринимательскими обществами.

У юрлиц, которые не подпадают под вышеперечисленные критерии, финансовые расходы признаются расходами отчетного периода, за который они начислены (признаны обязательствами), за исключением части финансовых расходов, которая капитализируется. Капитализация финансовых расходов означает их включение в себестоимость квалификационного актива.

Что считается капитализацией финансовых расходов?

Капитализация – это включение финансовых расходов в себестоимость квалификационного актива. В свою очередь, квалификационным признается актив, для создания которого требуется существенное время – более трех месяцев (п. 3 НП(С)БУ 31, п. 1.6 Методрекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 01.11.10 р. № 1300).

Капитализация применяется только к сумме тех финансовых расходов, которых можно было бы избежать, если бы не было расходов на создание квалификационного актива (п. 5 НП(С)БУ 31). Получается, что если собственных денег не хватает, тогда проценты по займу должны капитализироваться, так как их можно было бы избежать, если бы не осуществлялись расходы на создание квалификационного актива.

Но если привлечение займа не является следствием дефицита денег, связанного с созданием квалификационного актива, тогда финансовые расходы признаются расходами того отчетного периода, за который они были начислены.

Как проценты по заимствованиям отражаются в бухучете заимодавца?

Учет расходов, связанных с начислением и выплатой процентов по банковским кредитам, ведется на субсчете 951 «Проценты за кредит».

На субсчете 952 «Прочие финансовые расходы» отражаются расходы, связанные с привлечением заемного капитала, в частности проценты по небанковским договорам кредитования.

Начисление процентов, которые списывают на расходы отчетного периода, отражается проводкой Дт 951 (952) – Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам». Дата признания процентных расходов должна отвечать дате, указанной в договоре займа, кредита. Но не противоречить правилу, что проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 20 НП(С)БУ 15).

Сумму капитализированных финансовых расходов за месяц отражают записью Дт 15 «Капитальные инвестиции», 23 «Производство» – Кт 951 (952).

Налог на прибыль

При определении объекта налогообложения процентные доходы и расходы по займам определяются согласно правилам бухучета.

Об особенностях налогового учета процентов по займам нерезидентам читайте в материале «Налоговый учет процентов по долговым обязательствам перед нерезидентами».

Проценты по облигациям

Бухгалтерский учет

Облигации на балансе инвестора – это вложение денежных средств (признание финансового актива). Проценты по облигациям и амортизация дисконта (если облигации куплены со скидкой от номинальной цены) относятся к финансовым доходам. Премия по облигациям (в случае, когда они куплены по цене выше номинальной) уменьшает финансовые доходы от процентов.

Облигации на балансе эмитента – привлечение денежных средств (признание финансовых обязательств). Проценты по облигациям и амортизация дисконта (если облигации проданы со скидкой от номинальной цены) являются финансовыми расходами. Премия по облигациям (в случае, когда они проданы по цене выше номинальной) уменьшает финансовые расходы по процентам.

Доходы от процентов по облигациям отражаются на субсчете 732 «Проценты полученные», а расходы – на субсчете 952 «Прочие финансовые расходы».

Начисление инвестором процентов по облигациям отражается записью Дт 373 – Кт 732. Рассчитанная в конце каждого периода сумма амортизации премии уменьшает балансовую стоимость облигации и относится на расходы (Дт 952 – Кт 142 (143)), а сумма дисконта увеличивает балансовую стоимость облигации и включается в доходы (Дт 142 (143) – Кт 733 или Дт 352 – Кт 733).

Учет процентов по облигациям и амортизации дисконта ведется эмитентом на субсчете 952, начисление процентов отражается проводкой Дт 952 – Кт 684, а выплата процентов инвестору – записью Дт 684 – Кт 301, 311.

Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процентов и отражается в составе прочих финансовых доходов или расходов (п. 10 НП(С)БУ 12).

Налог на прибыль

При определении объекта налогообложения процентные доходы и расходы по облигациям определяются согласно правилам бухучета.

Проценты по товарному кредиту

В гражданском законодательстве договору товарного кредита соответствует договор купли-продажи в кредит с отсрочкой платежа (ст. 694 ГК). Поэтому при заключении договора товарного кредита следует руководствоваться нормами, регулирующими порядок заключения договора купли-продажи, то есть гл. 54 ГК и гл. 30 ХК.

По договору товарного кредита продавец (поставщик) передает товар в собственность покупателя, а покупатель должен рассчитаться за товар позже, уплатив при этом проценты за отсрочку или рассрочку платежа.

Дебиторская задолженность покупателя за товар – это, по сути, отсроченный платеж. Такую задолженность можно рассматривать как финансовую инвестицию, приносящую прибыль в виде процентов за отсрочку платежа. В этом случае проценты покрывают разницу между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, которые должны быть получены за продукцию, товары, работы, услуги или другие активы, если договором предусмотрена отсрочка платежа (п. 22 НП(С)БУ 15).

Бухгалтерский учет

Проценты, начисленные по товарному кредиту, включаются:

• у продавца – в состав прочих операционных доходов записью Дт 373 – Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»;
• у покупателя – в состав прочих расходов операционной деятельности и отражаются по дебету одноименного субсчета 949 в корреспонденции с Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам».

Отметим, что не будет ошибкой признавать процентные доходы и расходы по товарному кредиту на субсчетах 732 и 952 соответственно.

Налог на прибыль

При определении объекта налогообложения доходы и расходы по процентам по товарному кредиту определяются согласно правилам бух­учета.

Выводы

1. Финансовыми доходами являются доходы, полученные от финансовых инвестиций, например проценты. В бухгалтерском учете финансовые доходы отражаются в сумме справедливой стоимости полученных активов.
2. Финансовые расходы, осуществленные в отчетном периоде, отражаются в составе расходов этого периода, за исключением расходов, подлежащих капитализации.