Доходы и расходы по операциям с неприбыльными организациями

В консультации рассмотрим особенности учета операций с неприбыльными организациями.

П(С)БУ не предусмотрены какие-либо особые правила определения доходов (расходов) для операций, где в качестве покупателя (заказчика) или продавца (поставщика) выступает неприбыльная организация. То есть для них действуют общие нормы бухгалтерского учета, установленные П(С)БУ 15 и П(С)БУ 16, в том числе в случае бесплатных передач товаров (работ, услуг) (см. подробнее «Расходы и доходы от бесплатного предоставления и получения товаров, работ, услуг».

В НК есть специальные нормы для предприятий, которые работают с неприбыльными организациями. Правда, касаются они только плательщиков налога на прибыль, чей доход за последний годовой отчетный период превышает 20 млн грн., и плательщиков с меньшим доходом, которые не приняли решения о неприменении всех разниц. Такие плательщики в целях определения объекта налогообложения корректируют бухгалтерский финрезультат на все разницы, предусмотренные НК. На остальных плательщиков «неприбыльные» нормы не распространяются.

Напомним, для целей налогового учета неприбыльными считаются неприбыльные предприятия, учреждения и организации (далее – неприбыльные организации), которые не являются плательщиками налога на прибыль согласно п. 133.4 НК (пп. 14.1.121 НК).

При этом неприбыльная организация должна одновременно соответствовать следующим требованиям (пп. 133.4.1, 133.4.2 НК):

• организация создана и зарегистрирована в порядке, который установлен законами, регулирующими деятельность соответствующих неприбыльных организаций;
• учредительными документами организации (либо учредительными документами организации вышестоящего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация) запрещено распределение полученных доходов (прибыли) или их части среди учредителей, членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда и начисления ЕСВ), членов органов управления и других связанных с ними лиц;
• учредительными документами организации (либо учредительными документами организации вышестоящего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация) предусмотрено, что в случае прекращения юрлица (в результате ликвидации, слияния, разделения или реорганизации) его активы передаются одной или нескольким неприбыльным организациям или зачисляются в доходы бюджета. Это положение не распространяется на объединения и ассоциации ОСМД;
• организация внесена контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр). Порядок ведения Реестра утвержден Постановлением № 440;
• доходы (прибыли) неприбыльной организации должны использоваться исключительно для финансирования расходов на содержание данной организации, реализации целей, задач и направлений деятельности, определенных ее уставными документами. Такое использование не считается распределением полученных доходов (прибылей) среди ее членов и учредителей;
• доходы неприбыльных религиозных организаций могут также использоваться для ведения неприбыльной благотворительной деятельности, предусмотренной профильным законом, в том числе оказания гуманитарной помощи, осуществления благотворительной деятельности.