Аренда госимущества: как оформить налоговые накладные

Акценты этой статьи: подсказки арендатору в ситуации, когда арендодателем является государство:

• как распределять сумму арендной платы;
• на какую базу начислять налоговые обязательства;
• каковы особенности оформления налоговой накладной.

Кому платить за аренду госимущества

Допустим, вы арендуете недвижимое имущество, которое находится в собственности государства. Кто в этом случае должен получать арендную плату? Ответ на данный вопрос находим в п. 17 Методики, утвержденной постановлением КМУ от 04.10.95 г. № 786 (далее – Методика № 786). Для удобства информацию приводим в табличной форме.

Что нужно учесть арендатору – плательщику НДС

Напомним, что в целях налогообложения сдача имущества в аренду считается поставкой услуг.

В общем случае арендные операции на территории Украины являются объектом обложения НДС (пп «б» п. 185.1 Налогового кодекса, далее – НК). База налогообложения определяется по правилам п. 188.1 НК.

Однако когда арендодателем выступает ФГИУ (его региональные отделения или представительства), здесь возникают НДС-особенности.

Так, если объектом аренды является ЦИК (сумма арендной платы полностью направляется в госбюджет) – операция не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.15 НК). В этом случае налоговая накладная не составляется.

А если объектом аренды является недвижимость госпредприятий, то арендатор должен оформить три платежных документа (письмо ГНАУ от 04.06.07 г. № 11098/7/16-1517-01):

• один – на перечисление в бюджет 70 % суммы арендной платы без учета НДС;
• второй – на перечисление госпредприятию 30 % суммы арендной платы с учетом НДС;
• третий – на перечисление госпредприятию суммы НДС, которая приходится на часть арендной платы, перечисленной в бюджет.

Госпредприятие на дату первого события начисляет налоговые обязательства и выписывает арендатору налоговую накладную на всю сумму арендной платы. Арендатор имеет право на налоговый кредит при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.

Пример
В мае 2016 года арендатор получил в аренду помещение у госпредприятия. Согласно условиям договора сумма ежемесячной арендной платы составляет 50 000 грн. (кроме того НДС – 10 000 грн.). Арендная плата за первые два месяца аренды (май и июнь) уплачивается авансом, эту сумму арендатор распределяет следующим образом:

• 70 000 грн. – перечисляет в госбюджет;
• 30 000 грн. и НДС в сумме 20 000 грн. – арендодателю (двумя платежками).

Арендодатель на дату получения предоплаты выписывает налоговую накладную на всю сумму арендной платы за два месяца – 100 000 грн. (кроме того НДС – 20 000 грн.).

Рассмотрим некоторые особенности заполнения такой налоговой накладной.

Графа 2 раздела Б «Номенклатура товаров/услуг продавца» заполняется в соответствии, например, с договором. Поэтому в случае получения платы за услуги аренды здесь можно указать: «Аренда за май – июнь 2016 года»;

Графы 4 и раздела Б «Условное обозначение (украинское) и код единиц измерения товара/услуги» могут быть заполнены, например, так:

• вариант 1 – в графе 4 указать «услуга», тогда графа 5 раздела Б не заполняется, поскольку условного обозначения такой единицы, как «услуга», нет в Классификаторе (утвержден приказом Госстандарта от 09.01.97 г. № 8);
• вариант 2 – в графе 4 указать «грн.», тогда в графе 5 ставится «2454».

Обратите внимание! Такой реквизит, как условное обозначение и код единицы измерения товаров/услуг, не является обязательным реквизитом налоговой накладной (п. 201.1 НК). Поэтому оба варианта заполнения не являются ошибочными и не угрожают налоговому кредиту арендатора.