Самое важное об импортном сборе

Дополнительный импортный сбор (далее – сбор, ДИС) введен в действие с момента опубликования решения КМУ от 16.02.15 г. № 119-р о завершении консультаций с международными финансовыми организациями (далее – Решение № 119-р) на основании ст. 6 Закона от 28.12.14 г. № 73-VIІI (далее – Закон № 73).

Решение № 119-р официально опубликовано в «Урядовому кур'єрі» от 25.02.15 г. № 35.

Сбор введен на 12 календарных месяцев (п. 1 ст. 1 Закона № 73).

Сбором облагаются товары, ввозимые в Украину в таможенном режиме импорта (п. 2 ст. 1 Закона № 73). При этом страна происхождения товаров, как и заключенные с некоторыми странами соглашения о свободной торговле, во внимание не принимаются. Речь идет о товарах, названных в ч. 1 и 2 ст. 277 Таможенного кодекса (далее – ТК) (т. е. о товарах, облагаемых ввозной пошлиной).

Нормами ч. 1 ст. 277 ТК установлена максимальная стоимость товаров, не подлежащая обложению ввозной пошлиной и соответственно дополнительным сбором.

Часть 2 ст. 277 отсылает нас к разделам V и VI Налогового кодекса (далее – НК) и разд. XII ТК. Совокупный анализ указанных разделов, а именно пп. 3 п. 180.1 и пп. 212.1.2 НК, ч. 2 ст. 184 ТК, а также упомянутых выше ч. 1 и 2 ст. 277 ТК позволяет прийти к следующим выводам:

• в случае ввоза товаров на сумму, не превышающую эквивалент 150 евро по официальному курсу НБУ на 0 часов даты таможенного оформления, – ДИС не уплачивается (независимо от того, кто ввозит товары – плательщик или неплательщик НДС, подлежат товары обложению НДС или нет);
• в случае ввоза подакцизных товаров – ДИС уплачивается в любом случае, независимо от стоимости товаров. Перечень подакцизных товаров приведен в ст. 215 НК;
• указанные правила касаются ввоза товаров юридическими лицами и физлицами-предпринимателями независимо от избранной ими системы налогообложения;
• товары граждан, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности, подлежат обложению ДИС в зависимости от стоимости товара, ввозимого или пересылаемого ими, и частоты пересечения границы (ст. 374 ТК).

Базой для начисления ДИС является таможенная стоимость товаров, определенная в соответствии с разд. ІІІ ТК.

Предусмотрены две ставки ДИС. По ставке 10 % сбором облагаются:

• товары, классифицируемые в товарных группах 1–24 согласно УКТВЭД (утвержденной Законом от 19.09.13 г. № 584-VII). В частности, живые животные и растения, продукты питания, напитки, в том числе алкогольные и табачные изделия и т. п. Эти товарные группы названы в разделах І–IV УКТВЭД;
• товары, подлежащие обложению ввозной пошлиной в соответствии со ст. 374 ТК (т. е. товары граждан, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности). Этой статьей установлена предельная стоимость товаров, ввозимых (пересылаемых) гражданами в Украину, в случае превышения которой товары облагаются ввозной пошлиной и другими таможенными платежами.

По ставке 5 % сбором облагаются товары, классифицируемые в товарных группах 25–97 (разделы V–XXI) УКТВЭД.

Определен перечень так называемых жизненно необходимых товаров, не облагаемых ДИС (ст. 5 Закона № 73). К ним, в частности, отнесены:

• углеводороды (нефть, газ) и продукты их переработки (бензины, мазут, дизтопливо), электроэнергия;
• медицинские изделия для проведения гемодиализа и лечения онкологических больных по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 16.02.15 г. № 63;
• товары, ввозимые в нашу страну в соответствии с Законом от 28.11.02 г. № 330-IV «Об Обществе Красного Креста Украины» и Законом от 22.10.99 г. № 1192-XIV «О гуманитарной помощи» либо безвозмездно предоставляемые правительствами других стран или международными организациями в соответствии с соглашениями, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой (например, для обеспечения деятельности Чернобыльского Фонда «Укрытие», в рамках сотрудничества с Североатлантическим Альянсом и т. п.);
• прочие товары по четко определенному ст. 5 Закона № 73 перечню.

Таким образом, есть следующие критерии для освобождения от уплаты ДИС:

• либо конкретно определенные товары и/или условия их ввоза (ст. 5 Закона № 73),
• либо стоимость товаров, которые ввозятся (максимум эквивалент 150 евро для юридических лиц и предпринимателей или граничные пределы, установленные ст. 374 ТК для граждан).

Добавим, наличие тех или иных льгот по уплате таможенных платежей не имеет влияния на уплату ДИС. Однако ДИС, как и ввозная пошлина, влияет на размер «импортного» НДС к уплате, поскольку входит в базу налогообложения (см. письмо ГФС от 20.01.15 г. № 2806/7/99-99-25-01-17).

Отметим, что одновременно с Законом № 73 вступил в силу Закон от 28.12.14 г. № 74-VIII (далее – Закон № 74). Данным документом нормы ТК приведены в соответствие с Законом № 73. Так, ДИС отнесен к составу особых видов пошлины (дополнения внесены в п. 4 ч. 2 ст. 271 и ч. 1 ст. 275 ТК). Как следствие – ДИС в бухгалтерском и налоговом учете отражается так же, как пошлина. Итак, в бухгалтерском учете суммы ДИС будут формировать первоначальную стоимость запасов (п. 9 П(С)БУ 9), объекта основных средств (п. 8 П(С)БУ 7), нематериального актива (п. 11 П(С)БУ 8).

Рассмотрим учет ДИС на примере.

Пример

ООО «Имекс» планирует ввезти в Украину 10 000 кг ножек кур домашних (код УКТВЭД 0207 13 60 00, вторая товарная группа) фактурной стоимостью 5 000 евро на условиях поставки DAP Ukrainian border. Ввозная пошлина составляет 12 % таможенной стоимости, ставка ДИС – 10 % таможенной стоимости, ставка НДС – 20 %. Таможенная стоимость равна фактурной. Курс НБУ (условный) на дату таможенного оформления – 19,90 грн. за 1 евро. Средства для уплаты ДИС и таможенных платежей были перечислены авансом в сумме 49 168 грн. Товар импортирован для дальнейшей продажи. Учет операций показан в таблице.

(евро/грн.)

В налоговом учете разницы, предусмотренных разд. ІІІ НК, не возникают.

Прочие изменения, внесенные Законом № 74 в ТК:

1. Отдельные из жизненно необходимых товаров, определенные ст. 5 Закона № 73 и указанные в п. 6, 10, 19 ст. 282 и ч. 1, 4 ст. 287 ТК, освобождены от обложения не только ввозной пошлиной и ДИС, но и другими особыми видами пошлины в соответствии с п. 5 ч. 1 Закона № 74.

2. В случае нецелевого использования товаров, указанных в п. 19 ст. 282 ТК (товары, приобретенные за счет грантов (субгрантов), предоставленных в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине), должны быть уплачены все предусмотренные для таких товаров виды пошлины (ввозная пошлина и особые виды пошлины, включая ДИС) а также пеня, предусмотренная ТК (п. 5 ч. 1 Закона № 74).

3. От обложения ДИС освобождаются товары, помещенные в таможенные режимы реимпорта и отказа в пользу государства. Напомним, что реимпорт – это таможенный режим, в соответствии с которым товары, вывезенные или оформленные для вывоза из Украины, выпускаются в свободный оборот на территории Украины (ст. 77 ТК). Согласно ст. 183 ТК отказ в пользу государства – это таможенный режим, в соответствии с которым собственник отказывается от иностранных товаров в пользу государства без каких-либо условий в свою пользу (п. 6 ч. 1 Закона № 74).

4. Если невозможно достоверно установить страну происхождения товаров, по которым применяются особые виды пошлины, в том числе ДИС, – такие товары выпускаются в свободный оборот на территории Украины при условии уплаты всех предусмотренных особых видов пошлины (п. 1 ч. 1 Закона № 74).

5. До 1 января 2018 года продлен срок освобождения от обложения ввозной пошлиной товаров, указанных в пп. 4 п. 4 разд. ХХІ ТК (товары по определенным кодам УКТВЭД, ввозимые в рамках ратифицированных ВРУ международных договоров по вопросам космической деятельности) – в соответствии с п. 8 ч. 1 Закона № 74. Порядок и объемы ввоза таких товаров определены постановлением КМУ от 03.02.10 г. № 102.