Поступление основных средств от нерезидента: учет и налогообложение

Основные средства (далее – ОС) могут приобретаться у нерезидентов по внешнеэкономическим договорам купли-продажи либо поступать на предприятия в качестве имущественного взноса нерезидента в уставный капитал (далее – УК). В консультации расскажем о формировании первоначальной стоимости импортированных ОС, а также об учете ОС, внесенных в УК, и особенностях расчетов с нерезидентами в инвалюте.

Формирование первоначальной стоимости объекта ОС

Единицей учета является объект ОС, то есть завершенное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или комплекс устройств, объединенных конструктивно и функционально (п. 4 П(С)БУ 7). Приобретенные ОС зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, в которую включаются (п. 8 П(С)БУ 7):

• суммы, уплаченные нерезиденту;
• регистрационные сборы, госпошлина и другие платежи, которые уплачиваются в связи с приобретением прав на объект ОС;
• ввозная таможенная пошлина;
• косвенные налоги, если они не возмещаются субъекту хозяйствования (неплательщику НДС) или если ОС ввозятся для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, или для использования в нехозяйственной деятельности;
• расходы на доставку, установку, монтаж, наладку ОС;
• расходы по страхованию рисков, связанных с доставкой ОС;
• другие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования по назначению;
• капитализируемые финансовые расходы, которые включаются в стоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31.

Включение расходов на доставку и страхование в первоначальную стоимость объекта ОС зависит от базовых условий поставки согласно Правилам ИНКОТЕРМС.

Не входят в состав первоначальной стоимости ОС, а относятся на расходы соответствующего периода расходы, которые не указаны в п. 8 П(С)БУ 7, например на зарубежную командировку работника для заключения договора с нерезидентом-поставщиком.