Как после 01.01.15 г. учесть в налоговом учете сумму процентов по долговым обязательствам перед нерезидентом, не учтенную до этой даты?

Имело ли право предприятие сумму процентов по долговым обязательствам перед нерезидентом – связанным лицом, не включенных в расходы в налоговом учете до 01.01.15 г. в соответствии с п. 141.2 Налогового кодекса (далее – НК) в редакции, действовавшей до 01.01.15 г., уменьшенную на 5 %, отразить в строке 3.2.1 приложения РІ к декларации за 2015 год?

Согласно п. 140.2 НК для налогоплательщика, у которого сумма долговых обязательств, определенных в п. 140.1 НК, которые возникли по операциям со связанными лицами – нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, которые занимаются исключительно лизинговой деятельностью, более чем в 10 раз), финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухучете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам над 50 % суммы финрезультата до налогообложения, финансовым расходам и суммы амортизационных отчислений по данным финотчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов.

В соответствии с п. 140.3 НК проценты, превышающие сумму ограничения, определенного п. 140.2 НК, которые увеличили финрезультат до налогообложения, уменьшают финрезультат до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 %, до полного ее погашения с учетом ограничений, установленных п. 140.2 НК.

Пунктом 20 подразд. 4 разд. XX НК установлен специальный порядок, в соответствии с которым расходы на уплату процентов, которые соответствовали требованиям п. 141.1 НК в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года, но не отнесены к составу расходов производства (обращения) согласно положениям п. 141.2 НК в редакции, действовавшей до 01.01.15 г., подлежат учету при определении финансового результата до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов с 01.01.15 г. с учетом ограничения, предусмотренного п. 140.3 новой редакции НК.

Для расчета ограничений, установленных п. 140.2 НК, неучтенные проценты по состоянию на 01.01.15 г. в соответствии с п. 141.1 НК уменьшаются на 5 % и добавляются к сумме процентов, начисленных в пользу связанных лиц – нерезидентов в 2015 году.

Если, например, проценты, начисленные в пользу связанных лиц – нерезидентов в 2015 году, увеличены на сумму процентов, не учтенных по состоянию на 01.01.15 г. в соответствии с п. 141.1 НК и уменьшенных на 5 %, не превышают ограничения, определенные п. 140.2 НК, то сумма таких неучтенных процентов по состоянию на 01.01.15 г., уменьшенная на 5 %, учитывается в уменьшение финрезультата до налогообложения в декларации по налогу на прибыль предприятий за 2015 год.