Даты таможенной декларации и пересечения границы не совпадают: по какой дате оформить налоговую накладную?

Предприятие отгрузило продукцию на территорию СЭЗ «Крым». Дата оформления таможенной декларации (далее – ТД) – по дате отгрузки, то есть 27.11.14 г., а дата пересечения границы – 01.12.14 г. По какой дате оформить налоговую накладную?

Заметим, что для целей применения положений разделов V и IX Таможенного кодекса (далее – ТК), территории свободных таможенных зон считаются находящимися вне пределов таможенной территории Украины (п. 2 ст. 9 ТК), а поставка товаров, которые имеют таможенный статус украинских товаров, с другой территории Украины на территорию СЭЗ «Крым» приравнивается к таможенному режиму экспорта, в том числе для целей тарифного и нетарифного регулирования (абзац пятый п. 12.4 Закона от 12.08.14 г. № 1636-VII «О создании свободной экономической зоны»).

В то же время в случае экспорта товаров датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления ТД, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины (пп. «б» п. 187.1 Налогового кодекса).

Частью 1 ст. 248 ТК определено, что с момента представления органу доходов и сборов декларантом или уполномоченным им лицом ТД или документа, который в соответствии с законодательством ее заменяет, и документов, необходимых для таможенного оформления, а в случае электронного декларирования – с момента получения органом доходов и сборов от декларанта или уполномоченного им лица электронной ТД или электронного документа, который в соответствии с законодательством заменяет ТД, начинается таможенное оформление.

Согласно ч. 5 ст. 255 ТК таможенное оформление считается завершенным после выполнения всех таможенных формальностей, определенных ТКУ в соответствии с заявленным таможенным режимом, который удостоверяется органом доходов и сборов путем проставления соответствующих таможенных обеспечений (в т. ч. с помощью информационных технологий), других отметок на ТД или документе, который в соответствии с законодательством ее заменяет, а также на товаросопроводительных и товарно-транспортных документах в случае их представления на бумажном носителе.

В соответствии с п. 16 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением КМУ от 21.05.12 г. № 450, ТД на бумажном носителе считается оформленной при наличии на всех ее листах оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа, которое завершило таможенное оформление.

Электронная ТД считается оформленной при наличии внесенной в нее должностным лицом таможенного органа, которое завершило таможенное оформление, с помощью автоматизированной системы таможенного оформления отметки о завершении таможенного оформления и заверении такой декларации электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, которое завершило таможенное оформление. Оформленная электронная ТД с помощью автоматизированной системы таможенного оформления преобразуется в визуальную форму, пригодную для восприятия ее содержания человеком, в формате, который делает невозможным в дальнейшем внесение изменений в нее, заверяется электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, которое завершило таможенное оформление, и отсылается декларанту или уполномоченному им лицу.

Таким образом, в приведенной ситуации налоговую накладную следует оформить по дате пересечения границы, то есть 01.12.14 г., поскольку этой датой удостоверяется факт пересечения границы, а таможенное оформление будет считаться завершенным.