Практикум по учету товаров на хранении

Нормативная база:

Гражданский кодекс (далее – ГК);

Налоговый кодекс (далее – НК);

Закон от 23.12.04 г. № 2286-IV «О сертифицированных товарных складах и прос­тых и двойных складских свидетельствах» (далее – Закон № 2286).

Теоретический минимум

Отношения в рамках договора хранения регулируются гл. 66 ГК. В соответствии со ст. 944 ГК одна сторона договора – хранитель не имеет права пользоваться товаром без согласия другой стороны – поклажедателя. По истечении срока хранения поклажедатель обязан забрать товары у хранителя, а хранитель – вернуть их.

Причины хранения товара могут быть различными. Товар может храниться:

• у продавца, если право собственности на товар уже перешло к покупателю, а сам товар еще не вывезен (например, товар уже оплачен покупателем, но его разрешено оставить на складе продавца на хранение);
• у покупателя (например, товар, поступивший от поставщика, не соответствует ассортименту, техническим условиям, качеству и т. д., товар поступил в большем количестве, чем указано в расходных документах поставщика);
• у третьих лиц (например, у товарного склада, для которого услуги хранения – основной вид предпринимательской деятельности), если у покупателя или продавца нет или не хватает складских территорий.

Приход товара на склад хранителя отражается по дебету забалансового субсчета 023 «Материальные ценности на ответственном хранении», а возврат – по Кт 023. Плата за хранение товара отражается в составе доходов от реализации услуг на одноименном субсчете 703.

У поклажедателя, как правило, товар, переданный на хранение, учитывается на отдельном субсчете 281 «Товары на складе» (например, 281/1 «Товары на ответственном хранении»). Расходы на услуги хранения товара, приобретенного для дальнейшей продажи, отражаются на счете 93 «Расходы на сбыт».

Документальное оформление

Договор хранения между юридическими лицами заключается в письменной форме (ст. 208, 937 ГК).Прием товара на хранение оформляется распиской, квитанцией и т. п. (ч. 1 ст. 937 ГК).

Товарный склад в подтверждение принятия товара выдает один из таких документов (п. 1 ст. 961 ГК):

• складскую квитанцию;
• простое складское свидетельство (выдается на предъявителя, требования к его заполнению указаны в ст. 965 ГК);
• двойное складское свидетельство (является именным и состоит из двух частей – складского свидетельства и залогового свидетельства, которые могут быть отделены одно от другого; обязательные к заполнению реквизиты указаны в ст. 962 ГК).

Обратите внимание: при приемке товара на хранение товарный склад обязан за свой счет осмот­реть принимаемый на хранение товар для определения его количества и внешнего состояния (ст. 13 Закона № 2286).

При возврате товара обе стороны имеют право требовать его осмотра и проверки качества. При этом расходы, связанные с осмотром товара, несет сторона, которая потребовала осмотра и проверки.

Если товар не был совместно осмотрен или проверен на соответствие качества и количества, то поклажедатель должен заявить о недостаче или повреждении товара в письменной форме одновременно с получением товара, а в отношении недостачи и повреждения, которые не могли быть обнаружены при обычном способе принятия товара, – в течение трех дней после получения товара (ст. 18 Закона № 2286).

Заметим, что действие Закона № 2286 распространяется только на сертифицированные товарные склады. Для всех остальных хранителей процедуру приемки товара на хранение и его возврата следует прописать в договоре.

На практике передача на хранение часто оформляется актом приемки-передачи товара (в двух экземплярах) комиссией, в состав которой должен входить представитель поклажедателя. После оформления поступления товара один экземпляр передается в бухгалтерию хранителю, а другой – вручается представителю поклаже-дателя.

Налоговый учет. Договор хранения не предусматривает перехода права собственности на товар к хранителю. Операции по передаче товаров на хранение не являются продажей. Для целей обложения налогом на прибыль никаких корректировок не предусмотрено. При передаче товара на хранение у поклажедателя не увеличиваются налоговые обязательства по НДС, а у хранителя не возникает право на налоговый кредит. Соответственно, и возврат товара не отражается в налоговом учете сторон (пп. 196.1.2 НК).

Плата за услуги хранения товара облагается налогом на прибыль и НДС в порядке, установленном для налогообложения услуг.

Учет хранения товара на складе поставщика

Задача 1

ООО «Торг» приобрело у ООО «Стройматериалы» 50 мешков цемента общей стоимостью 6 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.). Условия поставки – самовывоз со склада продавца. ООО «Торг» не имеет своего грузового транспорта, поэтому договорилось с продавцом, что будет забирать мешки не сразу, а по мере необходимости – в течение трех недель по 1–2 мешка в день. Продавец согласен предоставить свои складские территории за плату, стоимость услуг хранения – 120 грн. с НДС по окончании всей процедуры отгрузки. Поклажедатель и хранитель – плательщики НДС и налога на прибыль на общих основаниях

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операцию движения товара в бухучете продавца (хранителя) и покупателя (поклажедателя).

РЕШЕНИЕ

Продавец оформляет продажу всего цемента на дату первой отгрузки 2 мешков цемента и подписывает с покупателем договор хранения на оставшуюся партию. Учет операций показан в табл. 1.

Таблица 1       (грн.)

Товар израсходован хранителем с ведома поклажедателя

Задача 2

Поклажедатель – ООО «Стройка» занимается оптовой продажей стройматериалов. Между ООО «Стройка» и ПАО «Девелопер» (хранитель) заключен договор хранения. 30.11.15 г. поклажедатель разместил на складе 500 листов ондулина на общую стоимость 40 500 грн. с НДС. 01.12.15 г. Стороны заключили дополнительное соглашение о поставке 10 листов ондулина и хранитель использовал их для ремонта крыши здания общепроизводственного назначения. Поклажедатель оформил поставку товара хранителю. Себестоимость 1 листа ондулина – 60 грн. без НДС. Поклажедатель и хранитель – плательщики НДС и налога на прибыль на общих основаниях.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операцию движения товара в бухучете хранителя и поклажедателя.

РЕШЕНИЕ

Если хранитель товара использовал товар, находящийся у него на хранении, то поклажедателю следует показать в учете отгрузку хранителю данного товара (см. табл. 2). 

Таблица 2       (грн.)

Недостача товара на хранении

Задача 3

Изменим условия задачи 2: теперь хранитель ПАО «Девелопер» не заключал дополнительного соглашения и не имеет права пользоваться товаром. 10.12.15 г. стороны обнаружили недостачу 10 листов ондулина.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операцию движения товара в бухгалтерском учете поклажедателя и хранителя.

РЕШЕНИЕ

В момент приобретения товаров поклажедатель отразил налоговый кредит по НДС, значит при выявлении недостачи он должен начислить налоговые обязательства на покупную стоимость товара – из-за невозможности использовать недостающие товары в хозяйственной деятельности (п. 198.5 НК). Учет операций показан в табл. 3.

Таблица 3       (грн.)