Практикум по учету товаров на хранении
16.12.2015 21875 0 6
Нормативная база:
Гражданский кодекс (далее – ГК);
Налоговый кодекс (далее – НК);
Закон от 23.12.04 г. № 2286-IV «О сертифицированных товарных складах и простых и двойных складских свидетельствах» (далее – Закон № 2286).
Теоретический минимум
Отношения в рамках договора хранения регулируются гл. 66 ГК. В соответствии со ст. 944 ГК одна сторона договора – хранитель не имеет права пользоваться товаром без согласия другой стороны – поклажедателя. По истечении срока хранения поклажедатель обязан забрать товары у хранителя, а хранитель – вернуть их.
Причины хранения товара могут быть различными. Товар может храниться:
- у продавца, если право собственности на товар уже перешло к покупателю, а сам товар еще не вывезен (например, товар уже оплачен покупателем, но его разрешено оставить на складе продавца на хранение);
- у покупателя (например, товар, поступивший от поставщика, не соответствует ассортименту, техническим условиям, качеству и т. д., товар поступил в большем количестве, чем указано в расходных документах поставщика);
- у третьих лиц (например, у товарного склада, для которого услуги хранения – основной вид предпринимательской деятельности), если у покупателя или продавца нет или не хватает складских территорий.
Приход товара на склад хранителя отражается по дебету забалансового субсчета 023 «Материальные ценности на ответственном хранении», а возврат – по Кт 023. Плата за хранение товара отражается в составе доходов от реализации услуг на одноименном субсчете 703.
У поклажедателя, как правило, товар, переданный на хранение, учитывается на отдельном субсчете 281 «Товары на складе» (например, 281/1 «Товары на ответственном хранении»). Расходы на услуги хранения товара, приобретенного для дальнейшей продажи, отражаются на счете 93 «Расходы на сбыт».
Документальное оформление
Договор хранения между юридическими лицами заключается в письменной форме (ст. 208, 937 ГК).Прием товара на хранение оформляется распиской, квитанцией и т. п. (ч. 1 ст. 937 ГК).
Товарный склад в подтверждение принятия товара выдает один из таких документов (п. 1 ст. 961 ГК):
- складскую квитанцию;
- простое складское свидетельство (выдается на предъявителя, требования к его заполнению указаны в ст. 965 ГК);
- двойное складское свидетельство (является именным и состоит из двух частей – складского свидетельства и залогового свидетельства, которые могут быть отделены одно от другого; обязательные к заполнению реквизиты указаны в ст. 962 ГК).
Обратите внимание: при приемке товара на хранение товарный склад обязан за свой счет осмотреть принимаемый на хранение товар для определения его количества и внешнего состояния (ст. 13 Закона № 2286).
При возврате товара обе стороны имеют право требовать его осмотра и проверки качества. При этом расходы, связанные с осмотром товара, несет сторона, которая потребовала осмотра и проверки.
Если товар не был совместно осмотрен или проверен на соответствие качества и количества, то поклажедатель должен заявить о недостаче или повреждении товара в письменной форме одновременно с получением товара, а в отношении недостачи и повреждения, которые не могли быть обнаружены при обычном способе принятия товара, – в течение трех дней после получения товара (ст. 18 Закона № 2286).
Заметим, что действие Закона № 2286 распространяется только на сертифицированные товарные склады. Для всех остальных хранителей процедуру приемки товара на хранение и его возврата следует прописать в договоре.
На практике передача на хранение часто оформляется актом приемки-передачи товара (в двух экземплярах) комиссией, в состав которой должен входить представитель поклажедателя. После оформления поступления товара один экземпляр передается в бухгалтерию хранителю, а другой – вручается представителю поклаже-дателя.
Налоговый учет. Договор хранения не предусматривает перехода права собственности на товар к хранителю. Операции по передаче товаров на хранение не являются продажей. Для целей обложения налогом на прибыль никаких корректировок не предусмотрено. При передаче товара на хранение у поклажедателя не увеличиваются налоговые обязательства по НДС, а у хранителя не возникает право на налоговый кредит. Соответственно, и возврат товара не отражается в налоговом учете сторон (пп. 196.1.2 НК).
Плата за услуги хранения товара облагается налогом на прибыль и НДС в порядке, установленном для налогообложения услуг.
Учет хранения товара на складе поставщика
Задача 1
ООО «Торг» приобрело у ООО «Стройматериалы» 50 мешков цемента общей стоимостью 6 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.). Условия поставки – самовывоз со склада продавца. ООО «Торг» не имеет своего грузового транспорта, поэтому договорилось с продавцом, что будет забирать мешки не сразу, а по мере необходимости – в течение трех недель по 1–2 мешка в день. Продавец согласен предоставить свои складские территории за плату, стоимость услуг хранения – 120 грн. с НДС по окончании всей процедуры отгрузки. Поклажедатель и хранитель – плательщики НДС и налога на прибыль на общих основаниях
ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ
Отразить операцию движения товара в бухучете продавца (хранителя) и покупателя (поклажедателя).
РЕШЕНИЕ
Продавец оформляет продажу всего цемента на дату первой отгрузки 2 мешков цемента и подписывает с покупателем договор хранения на оставшуюся партию. Учет операций показан в табл. 1.
Таблица 1 (грн.)
№ п/п |
Содержание операции |
Первичныедокументы |
Бухгалтерский учет |
||
Дт |
Кт |
Сумма |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Учет у продавца |
|||||
1 |
Отгружен товар покупателю |
Расходная накладная |
361 |
702 |
6 000 |
2 |
Начислены налоговые обязательства по НДС |
Налоговая накладная |
702 |
641/НДС |
1 000 |
3 |
Списана себестоимость реализованного товара |
Бухгалтерская справка |
902 |
281 |
4 000* |
4 |
Получен товар на ответственное хранение на склад продавца (48 мешков) |
Акт приемки-передачи |
023 |
– |
5 760 |
5 |
Списан товар поставщику по мере отгрузки |
Акт приемки-передачи |
– |
023 |
5 760 |
6 |
Получен доход от предоставления услуг хранения |
Акт оказанных услуг |
361 |
703 |
120 |
7 |
Начислены налоговые обязательства по НДС |
Налоговая накладная |
703 |
641/НДС |
20 |
8 |
Получена оплата от покупателя за товар и услуги хранения |
Выписка банка |
311 |
361 |
6 120 |
* Сумма условная. |
|||||
Учет у покупателя |
|||||
1 |
Получен товар от поставщика |
Приходная накладная |
281 |
631 |
5 000 |
2 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
Налоговая накладная |
641/НДС |
631 |
1 000 |
3 |
Передан товар на ответственное хранение на склад продавца (48 мешков) |
Акт приемки-передачи |
281/1 |
281 |
4 800 |
4 |
Поступил товар со склада поставщика (поступает постепенно) |
Акт приемки-передачи |
281 |
281/1 |
4 800 |
5 |
Отражены расходы на хранение |
Акт оказанных услуг |
93 |
685 |
100 |
6 |
Начислены налоговые обязательства по НДС |
Налоговая накладная |
641/НДС |
685 |
20 |
7 |
Перечислена оплата за товар и услуги хранения |
Выписка банка |
631 |
311 |
6 000 |
685 |
120 |
Товар израсходован хранителем с ведома поклажедателя
Задача 2
Поклажедатель – ООО «Стройка» занимается оптовой продажей стройматериалов. Между ООО «Стройка» и ПАО «Девелопер» (хранитель) заключен договор хранения. 30.11.15 г. поклажедатель разместил на складе 500 листов ондулина на общую стоимость 40 500 грн. с НДС. 01.12.15 г. Стороны заключили дополнительное соглашение о поставке 10 листов ондулина и хранитель использовал их для ремонта крыши здания общепроизводственного назначения. Поклажедатель оформил поставку товара хранителю. Себестоимость 1 листа ондулина – 60 грн. без НДС. Поклажедатель и хранитель – плательщики НДС и налога на прибыль на общих основаниях.
ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ
Отразить операцию движения товара в бухучете хранителя и поклажедателя.
РЕШЕНИЕ
Если хранитель товара использовал товар, находящийся у него на хранении, то поклажедателю следует показать в учете отгрузку хранителю данного товара (см. табл. 2).
Таблица 2 (грн.)
№ п/п |
Содержание операции |
Первичныедокументы |
Бухгалтерский учет |
||
Дт |
Кт |
Сумма |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Учет у поклажедателя |
|||||
1 |
30.11.15 г. Передан товар на склад хранителю (500 лист. х 60) |
Акт приемки-передачи |
281/1 |
281 |
30 000 |
2 |
01.12.15 г. Оформлен возврат израсходованного товара от хранителя |
Акт приемки-передачи |
281 |
281/1 |
600 |
3 |
Отражена реализация товара (10 лист. х 81) |
Расходная накладная |
361 |
702 |
810 |
4 |
Отражены налоговые обязательства по НДС |
Налоговая накладная |
702 |
641/НДС |
135 |
5 |
Списана себестоимость реализованного товара |
Бухгалтерская справка |
902 |
281 |
600 |
Учет у хранителя |
|||||
1 |
30.11.15 г. Получен товар от поклажедателя на хранение |
Акт приемки-передачи |
023 |
– |
40 500 |
2 |
01.12.15 г. Списан израсходованный товар со склада |
Акт приемки-передачи |
– |
023 |
810 |
3 |
Получен товар от поклажедателя в собственность |
Приходная накладная |
205 |
631 |
675 |
4 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
Налоговая накладная |
641/НДС |
631 |
135 |
5 |
Передан ондулин для ремонта крыши |
Типовая форма № ОЗ-2* |
91 |
205 |
675 |
* Утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352. |
Недостача товара на хранении
Задача 3
Изменим условия задачи 2: теперь хранитель ПАО «Девелопер» не заключал дополнительного соглашения и не имеет права пользоваться товаром. 10.12.15 г. стороны обнаружили недостачу 10 листов ондулина.
ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ
Отразить операцию движения товара в бухгалтерском учете поклажедателя и хранителя.
РЕШЕНИЕ
В момент приобретения товаров поклажедатель отразил налоговый кредит по НДС, значит при выявлении недостачи он должен начислить налоговые обязательства на покупную стоимость товара – из-за невозможности использовать недостающие товары в хозяйственной деятельности (п. 198.5 НК). Учет операций показан в табл. 3.
Таблица 3 (грн.)
№ п/п |
Содержание операции |
Первичныедокументы |
Бухгалтерский учет |
||
Дт |
Кт |
Сумма |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Учет у поклажедателя |
|||||
1 |
См. п. 1 из табл. 2 |
||||
2 |
10.12.15 г. Списана на расходы выявленная недостача |
Инвентаризационная сличительная ведомость (форма № инв-19)* |
947 |
281/1 |
600,00 |
3 |
Начислены налоговые обязательства по НДС на сумму недостачи |
Налоговая накладная |
947 |
641/НДС |
120,00 |
4 |
Признана задолженность хранителя за недостающий товар |
Претензия |
374 |
716 |
720,00 |
5 |
Получено возмещение от хранителя |
Выписка банка |
311 |
374 |
720,00 |
Учет у хранителя |
|||||
1 |
См. п. 1 из табл. 2 |
||||
2 |
|||||
3 |
10.12.15 г. Списана стоимость недостачи товара |
Форма № инв-19, претензия |
– |
023 |
810,00 |
4 |
Признана претензия |
948 |
685 |
720,00 |
|
5 |
Погашена недостача с текущего счета |
Выписка банка |
685 |
311 |
720,00 |
* Утверждена постановлением Госкомстата СССР от 28.12.89 г. № 241. |
Комментарии к материалу