Операционная аренда ОС: правовые аспекты

Мы начинаем рассматривать тему арендных операций с объектами основных средств (далее – ОС). Учет арендных операций регулируется «профильным» П(С)БУ 14, но также нужно обращать внимание на требования П(С)БУ 7 и 32 и на Методрекомендации № 561.

Как вы знаете, для целей бухгалтерского учета и налогообложения различают операционную (оперативную) аренду и финансовую аренду. Поскольку их учет – очень разный, важно четко понимать, чем же они отличаются друг от друга.

Согласно п. 4 П(С)БУ 14 операционная аренда – это аренда иная, нежели финансовая. В свою очередь, финансовая аренда – это аренда, которая предусматривает передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом (п. 4 П(С)БУ 14). В определении термина «финансовая аренда» из п. 4 П(С)БУ 14 приведен также перечень условий, при выполнении которых аренда считается финансовой. Для признания аренды операционной ни одно из этих условий соблюдаться не должно (в частности, арендатор не должен приобретать право собственности на арендованный актив по истечении срока аренды, а срок действия договора аренды не должен составлять большую часть срока полезного использования объекта аренды).

В НК вместо термина «операционная» используется термин «оперативная». Налоговое определение оперативной аренды аналогично бухгалтерскому (пп. «а» пп. 14.1.97 НК). Заметим, что поскольку сейчас налог на прибыль определяется по данным бухучета, налоговое определение терминов «оперативная» и «финансовая» аренда имеет значение только для целей НДС.

Наш совет. Для целей налогового учета можно прямо указать в договоре, что это договор оперативной аренды (пп. «б» пп. 14.1.97 НК). И тогда положения, касающиеся финансовой аренды, к такому договору применяться не должны (даже если договор подходит под признаки финаренды). И хотя в бухучете аналогичной нормы нет, указание в договоре вида аренды (оперативная или финансовая) лишним не будет.

Отношения в сфере аренды регулируются гл. 58, 59 ГК и § 5 гл. 30 ХК. Кроме того, для отдельных разновидностей аренды есть специальные законы, например, для аренды: