Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Конкурс 2016 вопрос 6. Учет запасов: изучаем на примерах

В консультации рассмотрим порядок учета запасов при их поступлении на предприятие, ремонте и выбытии.

Получение запасов

Запасы учитываются на балансе предприятия по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с п. 9–13 П(С)БУ 9 «Запасы». 

Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся на расходы периода (п. 14 П(С)БУ 9):

  • сверхнормативные потери и недостачи запасов;
  • проценты по кредитам и займам (за исключением запасов, включенных в себестоимость квалификационных активов согласно п. 2.3, 6.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина Украины от 10.01.07 г. № 2, далее – Методрекомендации № 2; п. 4 П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»);
  • административные и сбытовые расходы;
  • общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;
  • курсовые разницы, которые возникают при расчетах с иностранными поставщиками;
  • стоимость одноразовой тары, которая была выделена в сопроводительных документах и оплачена отдельно от стоимости безвозвратной тары многоразового использования.

ПРИМЕР 1
Предприятием были осуществлены следующие операции:

  • приобретены товары за денежные средства на условиях предоплаты в сумме 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.). Стоимость расходов на их доставку составила 360 грн. (в т. ч. НДС – 60 грн.). Предприятие отражает транспортно-заготовительные расходы на отдельном субсчете;
  • приобретены товары за денежные средства на условиях оплаты после поставки в сумме 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.). Стоимость расходов на их доставку составила 360 грн. (в т. ч. НДС – 60 грн.). Предприятие отражает транспортно-заготовительные расходы на отдельном субсчете;
  • оприходованы материалы, полученные как взнос в уставный капитал. Инвестором является юрлицо – плательщик НДС. Стоимость запасов по договору между учредителями – 84 000 грн. (в т. ч. НДС – 14 000 грн.);
  • бесплатно получены материалы справедливой стоимостью 5 000 грн.;
  • оприходованы запасы, полученные в результате разборки объекта основных средств. Запасы предполагается использовать как запчасти, поэтому они приходуются на баланс предприятия по цене возможного использования – 2 100 грн.

Учет этих операций ведется так:


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Приобретение товаров за денежные средства на условиях предоплаты

1

Перечислена предоплата поставщику

Выписка банка

371

311

18 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

644

3 000

3

Перечислена предоплата за транспортные услуги

Выписка банка

371

311

360

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

643

644

60

5

Оприходованы приобретенные товары

Накладная типовой формы № М-11*

 

281

631

15 000

6

Закрыты расчеты по НДС

644

631

3 000

7

Отражены расходы на транспортировку

Товарно-транспортная накладная (далее – ТТН) по форме № 1-ТН**

289/ТЗР

631

300

8

Закрыты расчеты по НДС

644

631

60

9

Произведен зачет задолженностей в части:

– полученных товаров

Бухгалтерская справка

 

631

371

18 000

– транспортных расходов

360

Приобретение товаров за денежные средства (первое событие – получение товаров)

1

Получены товары от поставщика

Типовая форма № М-11

281

631

15 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

3 000

3

Отражены расходы на транспортировку

ТТН

289/ТЗР

631

300

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

60

5

 

Оплачена поставщикам стоимость:

– товаров

Выписка банка

631

311

18 000

– расходов на транспортировку

360

Получение материалов в качестве взноса в уставный капитал

1

 

Отражена задолженность участника по взносам
в уставный капитал

Устав предприятия

46

40

84 000

2

 

Оприходованы материалы, полученные в качестве взноса в уставный капитал предприятия

Типовая форма № М-11

201

46

70 000

3

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

46

14 000

Бесплатное получение материалов

1

Оприходованы бесплатно полученные материалы

Типовая форма № М-11

201

718

5 000

Получение запчастей в результате разборки объекта основных средств

1

 

Оприходованы запчасти, полученные от разборки объекта основных средств***

Акт типовой формы № ОЗ-3****

207

746

2 100

* Утверджена Приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193.
**  Приложение 7 к Правилам, утвержденным приказом Министерства транспорта Украины от 14.10.97 г. № 363 (далее – Правила № 363). ТТН может быть заполнена и в произвольной форме при условии наличия в ней всех обязательных реквизитов, перечисленных в п. 11.1 Правил № 363.
*** Запасы, полученные в результате ликвидации основных средств, оцениваются в соответствии с п. 2.12 Методрекомендаций № 2:
– либо по чистой стоимости реализации – если их планируется продать;
– либо по цене возможного использования, которая определяется исходя из цены имеющихся на предприятии
подобных запасов, – если их планируется использовать для нужд предприятия.
**** Утверждена Приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352.

Выбытие запасов

При отпуске запасов в производство, из производства, продаже и другом выбытии их оценка осуществляется по одному из методов, предусмотренных п. 16 П(С)БУ 9. Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется один метод выбытия.

ПРИМЕР 2
Предприятием были осуществлены следующие операции:

  • реализованы товары другому предприятию на условиях 100%-ной предоплаты по договорной стоимости 165 000 грн. (в т. ч. НДС – 27 500 грн.). Себестоимость реализованных товаров – 101 000 грн.;
  • реализованы товары другому предприятию на условиях оплаты после поставки по договорной стоимости 165 000 грн. (в т. ч. НДС – 27 500 грн.). Себестоимость реализованных товаров – 101 000 грн.;
  • отгружены полуфабрикаты покупателю по договорной стоимости 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.), их себестоимость – 24 500 грн. После отгрузки полуфабрикатов покупателю была предоставлена скидка в размере 3 %;
  • передано сырье в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия. Согласованная учредителями стоимость сырья – 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.). Себестоимость сырья – 45 000 грн.;
  • бесплатно переданы другому предприятию стройматериалы. Стоимость их приобретения – 15 000 грн. (без учета НДС). При приобретении стройматериалов предприятием был отражен налоговый кредит;

В учете эти операции отражаются следующим образом:


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Реализация товаров (первое событие – предоплата)

1

Получен аванс от покупателя

Выписка банка

311

681

165 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

643

641

27 500

3

Отгружены товары

Типовая форма № М-11

361

702

165 000

4

Закрыты расчеты по НДС

Не оформляются

702

643

27 500

5

Списана себестоимость проданных товаров

Типовая форма № М-11

902

281

101 000

6

Отражен зачет задолженностей

Бухгалтерская справка

681

361

165 000

Реализация товаров (первое событие – отгрузка)

1

0тгружены товары

Типовая форма № М-11

361

702

165 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Не оформляются

702

641

27 500

3

Списана себестоимость проданных товаров

Типовая форма № М-11

902

281

101 000

4

Получена оплата от покупателя

Выписка банка

311

361

165 000

Реализация полуфабрикатов с последующей скидкой

1

Отгружены покупателю полуфабрикаты

Типовая форма № М-11

361

712

36 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

712

641

6 000

3

Списана себестоимость отгруженных полуфабрикатов

Типовая форма № М-11

943

25

24 500

4

 

Получены денежные средства за отгруженные полуфабрикаты (за минусом предоставленной скидки в сумме 1 080 грн.)

Выписка банка

311

361

34 920

5

Списана сумма скидки

Бухгалтерская справка

704

361

1 080

6

 

Отражено уменьшение налоговых обязательств (методом «сторно»)

Расчет корректировки

704

641

-180

Передача сырья в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия

1

Передано сырье в качестве взноса в уставный капитал

Типовая форма № М-11

377

712

60 000

2

Отражены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

712

641

10 000

3

Списана себестоимость переданного сырья

Бухгалтерская справка

943

201

45 000

4

Отражена себестоимость финансовых инвестиций

143

685

60 000

5

Отражен зачет задолженностей

685

377

60 000

6

Списаны на финрезультат:

– доход от реализации сырья

712

791

50 000

– себестоимость переданного сырья

791

943

45 000

Бесплатная передача стройматериалов

1

Отражена бесплатная передача стройматериалов

Типовая форма № М-11

949

205

15 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

949

641

3 000*

3

Списаны на финансовый результат расходы

Бухгалтерская справка

791

949

18 000

* В данном случае налоговые обязательства начисляются согласно п. 188.1 НК и составляются две налоговые накладные – одна покупателю, другая (с типом причины 15) на розницу между ценой приобретения и ценой продажи (Письмо ГФС Украины от 04.04.16 г. № 7286/6/99-99-19-03-02-15).
Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
20.06.2025
Резерв на выполнение гарантийных обязательств: кто должен создавать и в чем выгода
В статье расскажем, как знания стандартов бухучета помогают оптимизировать базу обложения налогом на прибыль. Также поговорим о формировании резерва на выполнение гарантийных обязательств. Полезная норма бухучета: согласно п. 13–18 НП(С)БУ 11 «Обязательства» предприятиям дана возмо...
Новое
20.06.2025
Учет налоговых разниц по обеспечениям и резервам
В статье на примерах покажем влияние операций по формированию, использованию и корректировке обеспечений на базу обложения налогом на прибыль. При создании резервов в бухгалтерском учете возникают расходы. Однако разницы по налогу на прибыль по резервам нивелируют их влияние на налогооблагаемую базу...
23.04.2025
Бесплатное получение ОС от резидента
Предприятие может получить объект основных средств (далее – ОС) как за плату, так и бесплатно. В последнем случае бухгалтеров обычно интересует, как определить стоимость объекта, по которой его нужно оприходовать и каким документом подтвердить такую стоимость. В статье расскажем, как документа...
23.09.2021
Первичные документы: оформляем правильно
Акценты этой статьи: почему важно правильно составлять первичные документы; какие обязательные реквизиты непременно должны быть в первичном документе; кто должен подписывать первичный документ; поможет ли первичный документ доказать в суде реальность хозоперации; что нужно делать, если первич...
Лучшие материалы