Конкурс 2016 вопрос 6. Учет запасов: изучаем на примерах
31.08.2016 699 0 1
В консультации рассмотрим порядок учета запасов при их поступлении на предприятие, ремонте и выбытии.
Получение запасов
Запасы учитываются на балансе предприятия по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с п. 9–13 П(С)БУ 9 «Запасы».
Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся на расходы периода (п. 14 П(С)БУ 9):
- сверхнормативные потери и недостачи запасов;
- проценты по кредитам и займам (за исключением запасов, включенных в себестоимость квалификационных активов согласно п. 2.3, 6.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина Украины от 10.01.07 г. № 2, далее – Методрекомендации № 2; п. 4 П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»);
- административные и сбытовые расходы;
- общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;
- курсовые разницы, которые возникают при расчетах с иностранными поставщиками;
- стоимость одноразовой тары, которая была выделена в сопроводительных документах и оплачена отдельно от стоимости безвозвратной тары многоразового использования.
ПРИМЕР 1
Предприятием были осуществлены следующие операции:
- приобретены товары за денежные средства на условиях предоплаты в сумме 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.). Стоимость расходов на их доставку составила 360 грн. (в т. ч. НДС – 60 грн.). Предприятие отражает транспортно-заготовительные расходы на отдельном субсчете;
- приобретены товары за денежные средства на условиях оплаты после поставки в сумме 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.). Стоимость расходов на их доставку составила 360 грн. (в т. ч. НДС – 60 грн.). Предприятие отражает транспортно-заготовительные расходы на отдельном субсчете;
- оприходованы материалы, полученные как взнос в уставный капитал. Инвестором является юрлицо – плательщик НДС. Стоимость запасов по договору между учредителями – 84 000 грн. (в т. ч. НДС – 14 000 грн.);
- бесплатно получены материалы справедливой стоимостью 5 000 грн.;
- оприходованы запасы, полученные в результате разборки объекта основных средств. Запасы предполагается использовать как запчасти, поэтому они приходуются на баланс предприятия по цене возможного использования – 2 100 грн.
Учет этих операций ведется так:
№ | Содержание операции | Первичные документы | Бухгалтерский учет | ||
Дт | Кт | Сумма | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Приобретение товаров за денежные средства на условиях предоплаты | |||||
1 | Перечислена предоплата поставщику | Выписка банка | 371 | 311 | 18 000 |
2 | Отражен налоговый кредит по НДС | Налоговая накладная | 641 | 644 | 3 000 |
3 | Перечислена предоплата за транспортные услуги | Выписка банка | 371 | 311 | 360 |
4 | Отражен налоговый кредит по НДС | Налоговая накладная | 643 | 644 | 60 |
5 | Оприходованы приобретенные товары | Накладная типовой формы № М-11*
| 281 | 631 | 15 000 |
6 | Закрыты расчеты по НДС | 644 | 631 | 3 000 | |
7 | Отражены расходы на транспортировку | Товарно-транспортная накладная (далее – ТТН) по форме № 1-ТН** | 289/ТЗР | 631 | 300 |
8 | Закрыты расчеты по НДС | 644 | 631 | 60 | |
9 | Произведен зачет задолженностей в части: – полученных товаров | Бухгалтерская справка
| 631 | 371 | 18 000 |
– транспортных расходов | 360 | ||||
Приобретение товаров за денежные средства (первое событие – получение товаров) | |||||
1 | Получены товары от поставщика | Типовая форма № М-11 | 281 | 631 | 15 000 |
2 | Отражен налоговый кредит по НДС | Налоговая накладная | 641 | 631 | 3 000 |
3 | Отражены расходы на транспортировку | ТТН | 289/ТЗР | 631 | 300 |
4 | Отражен налоговый кредит по НДС | Налоговая накладная | 641 | 631 | 60 |
5
| Оплачена поставщикам стоимость: – товаров | Выписка банка | 631 | 311 | 18 000 |
– расходов на транспортировку | 360 | ||||
Получение материалов в качестве взноса в уставный капитал | |||||
1
| Отражена задолженность участника по взносам | Устав предприятия | 46 | 40 | 84 000 |
2
| Оприходованы материалы, полученные в качестве взноса в уставный капитал предприятия | Типовая форма № М-11 | 201 | 46 | 70 000 |
3 | Отражен налоговый кредит по НДС | Налоговая накладная | 641 | 46 | 14 000 |
Бесплатное получение материалов | |||||
1 | Оприходованы бесплатно полученные материалы | Типовая форма № М-11 | 201 | 718 | 5 000 |
Получение запчастей в результате разборки объекта основных средств | |||||
1
| Оприходованы запчасти, полученные от разборки объекта основных средств*** | Акт типовой формы № ОЗ-3**** | 207 | 746 | 2 100 |
* Утверджена Приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193. |
Выбытие запасов
При отпуске запасов в производство, из производства, продаже и другом выбытии их оценка осуществляется по одному из методов, предусмотренных п. 16 П(С)БУ 9. Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется один метод выбытия.
ПРИМЕР 2
Предприятием были осуществлены следующие операции:
- реализованы товары другому предприятию на условиях 100%-ной предоплаты по договорной стоимости 165 000 грн. (в т. ч. НДС – 27 500 грн.). Себестоимость реализованных товаров – 101 000 грн.;
- реализованы товары другому предприятию на условиях оплаты после поставки по договорной стоимости 165 000 грн. (в т. ч. НДС – 27 500 грн.). Себестоимость реализованных товаров – 101 000 грн.;
- отгружены полуфабрикаты покупателю по договорной стоимости 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.), их себестоимость – 24 500 грн. После отгрузки полуфабрикатов покупателю была предоставлена скидка в размере 3 %;
- передано сырье в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия. Согласованная учредителями стоимость сырья – 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.). Себестоимость сырья – 45 000 грн.;
- бесплатно переданы другому предприятию стройматериалы. Стоимость их приобретения – 15 000 грн. (без учета НДС). При приобретении стройматериалов предприятием был отражен налоговый кредит;
В учете эти операции отражаются следующим образом:
№ | Содержание операции | Первичные документы | Бухгалтерский учет | ||
Дт | Кт | Сумма | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Реализация товаров (первое событие – предоплата) | |||||
1 | Получен аванс от покупателя | Выписка банка | 311 | 681 | 165 000 |
2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | Налоговая накладная | 643 | 641 | 27 500 |
3 | Отгружены товары | Типовая форма № М-11 | 361 | 702 | 165 000 |
4 | Закрыты расчеты по НДС | Не оформляются | 702 | 643 | 27 500 |
5 | Списана себестоимость проданных товаров | Типовая форма № М-11 | 902 | 281 | 101 000 |
6 | Отражен зачет задолженностей | Бухгалтерская справка | 681 | 361 | 165 000 |
Реализация товаров (первое событие – отгрузка) | |||||
1 | 0тгружены товары | Типовая форма № М-11 | 361 | 702 | 165 000 |
2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | Не оформляются | 702 | 641 | 27 500 |
3 | Списана себестоимость проданных товаров | Типовая форма № М-11 | 902 | 281 | 101 000 |
4 | Получена оплата от покупателя | Выписка банка | 311 | 361 | 165 000 |
Реализация полуфабрикатов с последующей скидкой | |||||
1 | Отгружены покупателю полуфабрикаты | Типовая форма № М-11 | 361 | 712 | 36 000 |
2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | Налоговая накладная | 712 | 641 | 6 000 |
3 | Списана себестоимость отгруженных полуфабрикатов | Типовая форма № М-11 | 943 | 25 | 24 500 |
4
| Получены денежные средства за отгруженные полуфабрикаты (за минусом предоставленной скидки в сумме 1 080 грн.) | Выписка банка | 311 | 361 | 34 920 |
5 | Списана сумма скидки | Бухгалтерская справка | 704 | 361 | 1 080 |
6
| Отражено уменьшение налоговых обязательств (методом «сторно») | Расчет корректировки | 704 | 641 | -180 |
Передача сырья в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия | |||||
1 | Передано сырье в качестве взноса в уставный капитал | Типовая форма № М-11 | 377 | 712 | 60 000 |
2 | Отражены налоговые обязательства по НДС | Налоговая накладная | 712 | 641 | 10 000 |
3 | Списана себестоимость переданного сырья | Бухгалтерская справка | 943 | 201 | 45 000 |
4 | Отражена себестоимость финансовых инвестиций | 143 | 685 | 60 000 | |
5 | Отражен зачет задолженностей | 685 | 377 | 60 000 | |
6 | Списаны на финрезультат: – доход от реализации сырья | 712 | 791 | 50 000 | |
– себестоимость переданного сырья | 791 | 943 | 45 000 | ||
Бесплатная передача стройматериалов | |||||
1 | Отражена бесплатная передача стройматериалов | Типовая форма № М-11 | 949 | 205 | 15 000 |
2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | Налоговая накладная | 949 | 641 | 3 000* |
3 | Списаны на финансовый результат расходы | Бухгалтерская справка | 791 | 949 | 18 000 |
* В данном случае налоговые обязательства начисляются согласно п. 188.1 НК и составляются две налоговые накладные – одна покупателю, другая (с типом причины 15) на розницу между ценой приобретения и ценой продажи (Письмо ГФС Украины от 04.04.16 г. № 7286/6/99-99-19-03-02-15). |
Комментарии к материалу