Подписывайся на информационную страховку бухгалтера

+38(044)334-62-70

Коммерция | Школа бухгалтера: просто об учете

Конкурс 2016 вопрос 6. Учет запасов: изучаем на примерах

Зинаида Омельницкая

31.08.2016

0 1 735

В консультации рассмотрим порядок учета запасов при их поступлении на предприятие, ремонте и выбытии.

Получение запасов

Запасы учитываются на балансе предприятия по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с п. 9–13 П(С)БУ 9 «Запасы».

Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся на расходы периода (п. 14 П(С)БУ 9):

сверхнормативные потери и недостачи запасов;
проценты по кредитам и займам (за исключением запасов, включенных в себестоимость квалификационных активов согласно п. 2.3, 6.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина Украины от 10.01.07 г. № 2, далее – Методрекомендации № 2; п. 4 П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»);
административные и сбытовые расходы;
общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;
курсовые разницы, которые возникают при расчетах с иностранными поставщиками;
стоимость одноразовой тары, которая была выделена в сопроводительных документах и оплачена отдельно от стоимости безвозвратной тары многоразового использования.

ПРИМЕР 1
Предприятием были осуществлены следующие операции:

приобретены товары за денежные средства на условиях предоплаты в сумме 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.). Стоимость расходов на их доставку составила 360 грн. (в т. ч. НДС – 60 грн.). Предприятие отражает транспортно-заготовительные расходы на отдельном субсчете;
приобретены товары за денежные средства на условиях оплаты после поставки в сумме 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.). Стоимость расходов на их доставку составила 360 грн. (в т. ч. НДС – 60 грн.). Предприятие отражает транспортно-заготовительные расходы на отдельном субсчете;
оприходованы материалы, полученные как взнос в уставный капитал. Инвестором является юрлицо – плательщик НДС. Стоимость запасов по договору между учредителями – 84 000 грн. (в т. ч. НДС – 14 000 грн.);
бесплатно получены материалы справедливой стоимостью 5 000 грн.;
оприходованы запасы, полученные в результате разборки объекта основных средств. Запасы предполагается использовать как запчасти, поэтому они приходуются на баланс предприятия по цене возможного использования – 2 100 грн.

Учет этих операций ведется так:

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
Приобретение товаров за денежные средства на условиях предоплаты
1	Перечислена предоплата поставщику	Выписка банка	371	311	18 000
2	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	644	3 000
3	Перечислена предоплата за транспортные услуги	Выписка банка	371	311	360
4	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	643	644	60
5	Оприходованы приобретенные товары	Накладная типовой формы № М-11*	281	631	15 000
6	Закрыты расчеты по НДС	Накладная типовой формы № М-11*	644	631	3 000
7	Отражены расходы на транспортировку	Товарно-транспортная накладная (далее – ТТН) по форме № 1-ТН**	289/ТЗР	631	300
8	Закрыты расчеты по НДС		644	631	60
9	Произведен зачет задолженностей в части: – полученных товаров	Бухгалтерская справка	631	371	18 000
9	– транспортных расходов	Бухгалтерская справка	631	371	360
Приобретение товаров за денежные средства (первое событие – получение товаров)
1	Получены товары от поставщика	Типовая форма № М-11	281	631	15 000
2	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	631	3 000
3	Отражены расходы на транспортировку	ТТН	289/ТЗР	631	300
4	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	631	60
5	Оплачена поставщикам стоимость: – товаров	Выписка банка	631	311	18 000
5	– расходов на транспортировку	Выписка банка	631	311	360
Получение материалов в качестве взноса в уставный капитал
1	Отражена задолженность участника по взносам в уставный капитал	Устав предприятия	46	40	84 000
2	Оприходованы материалы, полученные в качестве взноса в уставный капитал предприятия	Типовая форма № М-11	201	46	70 000
3	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	46	14 000
Бесплатное получение материалов
1	Оприходованы бесплатно полученные материалы	Типовая форма № М-11	201	718	5 000
Получение запчастей в результате разборки объекта основных средств
1	Оприходованы запчасти, полученные от разборки объекта основных средств*******	Акт типовой формы № ОЗ-3****	207	746	2 100
* Утверджена Приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193. Приложение 7 к Правилам, утвержденным приказом Министерства транспорта Украины от 14.10.97 г. № 363 (далее – Правила № 363). ТТН может быть заполнена и в произвольной форме при условии наличия в ней всех обязательных реквизитов, перечисленных в п. 11.1 Правил № 363. *** Запасы, полученные в результате ликвидации основных средств, оцениваются в соответствии с п. 2.12 Методрекомендаций № 2: – либо по чистой стоимости реализации – если их планируется продать; – либо по цене возможного использования, которая определяется исходя из цены имеющихся на предприятии подобных запасов, – если их планируется использовать для нужд предприятия. ****** Утверждена Приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352.

Выбытие запасов

При отпуске запасов в производство, из производства, продаже и другом выбытии их оценка осуществляется по одному из методов, предусмотренных п. 16 П(С)БУ 9. Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется один метод выбытия.

ПРИМЕР 2
Предприятием были осуществлены следующие операции:

реализованы товары другому предприятию на условиях 100%-ной предоплаты по договорной стоимости 165 000 грн. (в т. ч. НДС – 27 500 грн.). Себестоимость реализованных товаров – 101 000 грн.;
реализованы товары другому предприятию на условиях оплаты после поставки по договорной стоимости 165 000 грн. (в т. ч. НДС – 27 500 грн.). Себестоимость реализованных товаров – 101 000 грн.;
отгружены полуфабрикаты покупателю по договорной стоимости 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.), их себестоимость – 24 500 грн. После отгрузки полуфабрикатов покупателю была предоставлена скидка в размере 3 %;
передано сырье в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия. Согласованная учредителями стоимость сырья – 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.). Себестоимость сырья – 45 000 грн.;
бесплатно переданы другому предприятию стройматериалы. Стоимость их приобретения – 15 000 грн. (без учета НДС). При приобретении стройматериалов предприятием был отражен налоговый кредит;

В учете эти операции отражаются следующим образом:

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
Реализация товаров (первое событие – предоплата)
1	Получен аванс от покупателя	Выписка банка	311	681	165 000
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	643	641	27 500
3	Отгружены товары	Типовая форма № М-11	361	702	165 000
4	Закрыты расчеты по НДС	Не оформляются	702	643	27 500
5	Списана себестоимость проданных товаров	Типовая форма № М-11	902	281	101 000
6	Отражен зачет задолженностей	Бухгалтерская справка	681	361	165 000
Реализация товаров (первое событие – отгрузка)
1	0тгружены товары	Типовая форма № М-11	361	702	165 000
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	Не оформляются	702	641	27 500
3	Списана себестоимость проданных товаров	Типовая форма № М-11	902	281	101 000
4	Получена оплата от покупателя	Выписка банка	311	361	165 000
Реализация полуфабрикатов с последующей скидкой
1	Отгружены покупателю полуфабрикаты	Типовая форма № М-11	361	712	36 000
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	712	641	6 000
3	Списана себестоимость отгруженных полуфабрикатов	Типовая форма № М-11	943	25	24 500
4	Получены денежные средства за отгруженные полуфабрикаты (за минусом предоставленной скидки в сумме 1 080 грн.)	Выписка банка	311	361	34 920
5	Списана сумма скидки	Бухгалтерская справка	704	361	1 080
6	Отражено уменьшение налоговых обязательств (методом «сторно»)	Расчет корректировки	704	641	-180
Передача сырья в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия
1	Передано сырье в качестве взноса в уставный капитал	Типовая форма № М-11	377	712	60 000
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	712	641	10 000
3	Списана себестоимость переданного сырья	Бухгалтерская справка	943	201	45 000
4	Отражена себестоимость финансовых инвестиций		143	685	60 000
5	Отражен зачет задолженностей		685	377	60 000
6	Списаны на финрезультат: – доход от реализации сырья		712	791	50 000
6	– себестоимость переданного сырья		791	943	45 000
Бесплатная передача стройматериалов
1	Отражена бесплатная передача стройматериалов	Типовая форма № М-11	949	205	15 000
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	949	641	3 000*
3	Списаны на финансовый результат расходы	Бухгалтерская справка	791	949	18 000
* В данном случае налоговые обязательства начисляются согласно п. 188.1 НК и составляются две налоговые накладные – одна покупателю, другая (с типом причины 15) на розницу между ценой приобретения и ценой продажи (Письмо ГФС Украины от 04.04.16 г. № 7286/6/99-99-19-03-02-15).

Другие темы:

конкурс-2016

Комментарии к материалу

Быстрая регистрация

Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.

Популярное

20.06.2025

Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать

Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...

20.06.2025

Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса

В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....

20.06.2025

Резерв на выполнение гарантийных обязательств: кто должен создавать и в чем выгода

В статье расскажем, как знания стандартов бухучета помогают оптимизировать базу обложения налогом на прибыль. Также поговорим о формировании резерва на выполнение гарантийных обязательств. Полезная норма бухучета: согласно п. 13–18 НП(С)БУ 11 «Обязательства» предприятиям дана возмо...

Новое

20.06.2025

Учет налоговых разниц по обеспечениям и резервам

В статье на примерах покажем влияние операций по формированию, использованию и корректировке обеспечений на базу обложения налогом на прибыль. При создании резервов в бухгалтерском учете возникают расходы. Однако разницы по налогу на прибыль по резервам нивелируют их влияние на налогооблагаемую базу...

23.04.2025

Бесплатное получение ОС от резидента

Предприятие может получить объект основных средств (далее – ОС) как за плату, так и бесплатно. В последнем случае бухгалтеров обычно интересует, как определить стоимость объекта, по которой его нужно оприходовать и каким документом подтвердить такую стоимость. В статье расскажем, как документа...

23.09.2021

Первичные документы: оформляем правильно

Акценты этой статьи: почему важно правильно составлять первичные документы; какие обязательные реквизиты непременно должны быть в первичном документе; кто должен подписывать первичный документ; поможет ли первичный документ доказать в суде реальность хозоперации; что нужно делать, если первич...

Оформить подписку на раздел «Коммерция»”

Самая полная библиотека безопасных решений по бухучету, налогам и праву

Купить подписку

6864 грн. / год

Лучшие материалы

Коммерция | Зарплата и кадры

Работники работают неполный месяц или неполное рабочее время: как определять среднюю зарплату для статуса критически важного предприятия?

Предоставлены ответы на вопросы, как исчисляется показатель средней зарплаты в целях признания предприятия критически важным, а также как определять среднюю зарплату, если работник работал неполный месяц или неполное рабочее время. Предоставлены ответы на вопросы, как исчисляется показатель средней ...

Новое

0 0 30

25.07.2025

Коммерция | Хозяйственные операции

Виды деятельности: на что влияет КВЭД?

В статье рассмотрено, для каких целей используется КВЭД субъектами хозяйствования, на какие аспекты может повлиять выбор вида деятельности и как изменить информацию о видах деятельности в ЕГР. Информация о видах деятельности, которыми занимается субъект хозяйствования, содержится в Едином государств...

0 1 179

14.07.2025

Коммерция | Учет, налоги и отчетность

Рекламные услуги в Интернете от нерезидента: когда возникает обязанность платить НДС?

Заказываете нерезиденту рекламу в Интернете и есть вопросы об обложении НДС? В статье выясним, когда возникает обязанность платить НДС и как избежать нарушений. Маркетинг и продвижение в учете: как правильно отразить расходы и избежать налоговых рисков Субъекты хозяйствования для продвижения товаров...

0 0 151

10.07.2025