• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Конкурс 2016 вопрос 6. Учет запасов: изучаем на примерах

В консультации рассмотрим порядок учета запасов при их поступлении на предприятие, ремонте и выбытии.

Получение запасов

Запасы учитываются на балансе предприятия по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с п. 9–13 П(С)БУ 9 «Запасы». 

Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся на расходы периода (п. 14 П(С)БУ 9):

  • сверхнормативные потери и недостачи запасов;
  • проценты по кредитам и займам (за исключением запасов, включенных в себестоимость квалификационных активов согласно п. 2.3, 6.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина Украины от 10.01.07 г. № 2, далее – Методрекомендации № 2; п. 4 П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»);
  • административные и сбытовые расходы;
  • общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;
  • курсовые разницы, которые возникают при расчетах с иностранными поставщиками;
  • стоимость одноразовой тары, которая была выделена в сопроводительных документах и оплачена отдельно от стоимости безвозвратной тары многоразового использования.

ПРИМЕР 1
Предприятием были осуществлены следующие операции:

  • приобретены товары за денежные средства на условиях предоплаты в сумме 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.). Стоимость расходов на их доставку составила 360 грн. (в т. ч. НДС – 60 грн.). Предприятие отражает транспортно-заготовительные расходы на отдельном субсчете;
  • приобретены товары за денежные средства на условиях оплаты после поставки в сумме 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.). Стоимость расходов на их доставку составила 360 грн. (в т. ч. НДС – 60 грн.). Предприятие отражает транспортно-заготовительные расходы на отдельном субсчете;
  • оприходованы материалы, полученные как взнос в уставный капитал. Инвестором является юрлицо – плательщик НДС. Стоимость запасов по договору между учредителями – 84 000 грн. (в т. ч. НДС – 14 000 грн.);
  • бесплатно получены материалы справедливой стоимостью 5 000 грн.;
  • оприходованы запасы, полученные в результате разборки объекта основных средств. Запасы предполагается использовать как запчасти, поэтому они приходуются на баланс предприятия по цене возможного использования – 2 100 грн.

Учет этих операций ведется так:


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Приобретение товаров за денежные средства на условиях предоплаты

1

Перечислена предоплата поставщику

Выписка банка

371

311

18 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

644

3 000

3

Перечислена предоплата за транспортные услуги

Выписка банка

371

311

360

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

643

644

60

5

Оприходованы приобретенные товары

Накладная типовой формы № М-11*

 

281

631

15 000

6

Закрыты расчеты по НДС

644

631

3 000

7

Отражены расходы на транспортировку

Товарно-транспортная накладная (далее – ТТН) по форме № 1-ТН**

289/ТЗР

631

300

8

Закрыты расчеты по НДС

644

631

60

9

Произведен зачет задолженностей в части:

– полученных товаров

Бухгалтерская справка

 

631

371

18 000

– транспортных расходов

360

Приобретение товаров за денежные средства (первое событие – получение товаров)

1

Получены товары от поставщика

Типовая форма № М-11

281

631

15 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

3 000

3

Отражены расходы на транспортировку

ТТН

289/ТЗР

631

300

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

60

5

 

Оплачена поставщикам стоимость:

– товаров

Выписка банка

631

311

18 000

– расходов на транспортировку

360

Получение материалов в качестве взноса в уставный капитал

1

 

Отражена задолженность участника по взносам
в уставный капитал

Устав предприятия

46

40

84 000

2

 

Оприходованы материалы, полученные в качестве взноса в уставный капитал предприятия

Типовая форма № М-11

201

46

70 000

3

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

46

14 000

Бесплатное получение материалов

1

Оприходованы бесплатно полученные материалы

Типовая форма № М-11

201

718

5 000

Получение запчастей в результате разборки объекта основных средств

1

 

Оприходованы запчасти, полученные от разборки объекта основных средств***

Акт типовой формы № ОЗ-3****

207

746

2 100

* Утверджена Приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193.
**  Приложение 7 к Правилам, утвержденным приказом Министерства транспорта Украины от 14.10.97 г. № 363 (далее – Правила № 363). ТТН может быть заполнена и в произвольной форме при условии наличия в ней всех обязательных реквизитов, перечисленных в п. 11.1 Правил № 363.
*** Запасы, полученные в результате ликвидации основных средств, оцениваются в соответствии с п. 2.12 Методрекомендаций № 2:
– либо по чистой стоимости реализации – если их планируется продать;
– либо по цене возможного использования, которая определяется исходя из цены имеющихся на предприятии
подобных запасов, – если их планируется использовать для нужд предприятия.
**** Утверждена Приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352.

Выбытие запасов

При отпуске запасов в производство, из производства, продаже и другом выбытии их оценка осуществляется по одному из методов, предусмотренных п. 16 П(С)БУ 9. Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется один метод выбытия.

ПРИМЕР 2
Предприятием были осуществлены следующие операции:

  • реализованы товары другому предприятию на условиях 100%-ной предоплаты по договорной стоимости 165 000 грн. (в т. ч. НДС – 27 500 грн.). Себестоимость реализованных товаров – 101 000 грн.;
  • реализованы товары другому предприятию на условиях оплаты после поставки по договорной стоимости 165 000 грн. (в т. ч. НДС – 27 500 грн.). Себестоимость реализованных товаров – 101 000 грн.;
  • отгружены полуфабрикаты покупателю по договорной стоимости 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.), их себестоимость – 24 500 грн. После отгрузки полуфабрикатов покупателю была предоставлена скидка в размере 3 %;
  • передано сырье в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия. Согласованная учредителями стоимость сырья – 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.). Себестоимость сырья – 45 000 грн.;
  • бесплатно переданы другому предприятию стройматериалы. Стоимость их приобретения – 15 000 грн. (без учета НДС). При приобретении стройматериалов предприятием был отражен налоговый кредит;

В учете эти операции отражаются следующим образом:


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Реализация товаров (первое событие – предоплата)

1

Получен аванс от покупателя

Выписка банка

311

681

165 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

643

641

27 500

3

Отгружены товары

Типовая форма № М-11

361

702

165 000

4

Закрыты расчеты по НДС

Не оформляются

702

643

27 500

5

Списана себестоимость проданных товаров

Типовая форма № М-11

902

281

101 000

6

Отражен зачет задолженностей

Бухгалтерская справка

681

361

165 000

Реализация товаров (первое событие – отгрузка)

1

0тгружены товары

Типовая форма № М-11

361

702

165 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Не оформляются

702

641

27 500

3

Списана себестоимость проданных товаров

Типовая форма № М-11

902

281

101 000

4

Получена оплата от покупателя

Выписка банка

311

361

165 000

Реализация полуфабрикатов с последующей скидкой

1

Отгружены покупателю полуфабрикаты

Типовая форма № М-11

361

712

36 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

712

641

6 000

3

Списана себестоимость отгруженных полуфабрикатов

Типовая форма № М-11

943

25

24 500

4

 

Получены денежные средства за отгруженные полуфабрикаты (за минусом предоставленной скидки в сумме 1 080 грн.)

Выписка банка

311

361

34 920

5

Списана сумма скидки

Бухгалтерская справка

704

361

1 080

6

 

Отражено уменьшение налоговых обязательств (методом «сторно»)

Расчет корректировки

704

641

-180

Передача сырья в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия

1

Передано сырье в качестве взноса в уставный капитал

Типовая форма № М-11

377

712

60 000

2

Отражены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

712

641

10 000

3

Списана себестоимость переданного сырья

Бухгалтерская справка

943

201

45 000

4

Отражена себестоимость финансовых инвестиций

143

685

60 000

5

Отражен зачет задолженностей

685

377

60 000

6

Списаны на финрезультат:

– доход от реализации сырья

712

791

50 000

– себестоимость переданного сырья

791

943

45 000

Бесплатная передача стройматериалов

1

Отражена бесплатная передача стройматериалов

Типовая форма № М-11

949

205

15 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

949

641

3 000*

3

Списаны на финансовый результат расходы

Бухгалтерская справка

791

949

18 000

* В данном случае налоговые обязательства начисляются согласно п. 188.1 НК и составляются две налоговые накладные – одна покупателю, другая (с типом причины 15) на розницу между ценой приобретения и ценой продажи (Письмо ГФС Украины от 04.04.16 г. № 7286/6/99-99-19-03-02-15).

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2592 грн. / год

Купить

Лучшие материалы