Конкурс 2016 вопрос 2. Расчет корректировки: порядок заполнения

31.08.2016 556 0 1

В консультации расскажем, когда нужно составлять расчет корректировки (далее – РК) и как это правильно сделать.

Основные правила выписки РК

Правило 1. РК составляет лицо, зарегистрированное плательщиком НДС и ранее выписавшее налоговую накладную (далее – НН), к которой и составляется РК (п. 21 Порядка, утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.15 г. № 1307, далее – Порядок № 1307):

поставщик – в общем случае;
получатель услуг – в случае корректировки стоимости услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины.

Правило 2. РК составляется в случае (п. 192.1 Налогового Кодекса Украины, далее – НК):

пересмотра цен на товары (услуги) после их поставки покупателю;
возврата (полного или частичного) покупателем поставленных ему товаров;
возврата (полного или частичного) поставщиком предоплаты, полученной от покупателя за товары (услуги);
исправления ошибок, допущенных в НН и не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров (услуг).

РК также выписывается в случае корректировки:

налоговых обязательств при изменении направления использования товаров (услуг), необоротных активов, приобретенных после 01.07.15 г. (п. 198.5, п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НК);
налогового кредита по результатам годового перерасчета НДС по необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г., по итогам одного, двух и трех лет, следующих за годом их ввода в эксплуатацию (Письмо ГФС Украины от 31.12.15 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17, далее – Письмо № 48122);
налоговых обязательств по результатам годового перерасчета (Письмо № 48122).

Обратите внимание: к НН, оформленным на поставки, освобожденные от налогообложения и облагаемые НДС по ставкам 0 %, 7 % и 20 %, составляются отдельные РК.

Правило 3. РК регистрируется в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) поставщиком, если (п. 22 Порядка № 1307):

в результате корректировки увеличивается сумма компенсации стоимости товаров (услуг);
результат корректировки не изменяет сумму компенсации стоимости товаров (услуг) (так называемые нулевые РК);
РК составляется к НН, которые не выдаются покупателю (причем независимо от того, увеличивается при корректировке стоимость товаров (услуг) или уменьшается).

РК подлежит регистрации в ЕРНН на общих основаниях. При этом следует помнить, что, если сумма компенсации стоимости товаров (услуг) увеличивается, поставщик должен увеличить налоговые обязательства в периоде оформления РК (независимо от того, зарегистрирован он в ЕРНН или нет). А вот покупатель получит право увеличить налоговый кредит только после регистрации такого РК (пп. 192.1.2 НК).

Правило 4. Регистрация РК в ЕРНН покупателем (получателем) осуществляется, если:

уменьшается сумма компенсации стоимости товаров (услуг), в том числе и в случае составления РК к НН, выписанным до 01.02.15 г. (п. 22 Порядка № 1307);
РК составляется получателем услуг от нерезидента с местом их поставки на территории Украины.

Напоминаем, что в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров (услуг) покупатель должен уменьшить налоговый кредит в периоде оформления РК (независимо от факта его регистрации), а поставщик сможет уменьшить налоговые обязательства только после регистрации такого РК в ЕРНН (пп. 192.1.1 НК).

Заполняем новую форму РК

Порядок составления и регистрации РК в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для НН, кроме случаев, установленных Порядком № 1307 специально для РК (п. 21 Порядка № 1307). То есть, как и НН, РК регистрируются по форме, действующей на дату такой регистрации.

Рассмотрим особенности заполнения реквизитов РК.

Порядок заполнения левой верхней части РК таков:

«Подлежит регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом)». Это новое поле, отметка «Х» в нем проставляется в случаях, когда РК регистрируется в ЕРНН поставщиком;
«Подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем)». В этом поле отметка «Х» делается, если РК регистрируется покупателем или получателем услуг от нерезидента с местом их поставки на территории Украины;
«К сводной НН». Это новое поле, отметка «Х» проставляется в нем, если РК составляется к сводной НН, оформленной в соответствии с п. 198.5, 199.1, 201.4, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК;
«К НН, составленной на операции, освобожденные от налогообложения». Это тоже новое поле, в нем делается отметка «Без НДС» в случае составления РК к НН, выписанным при поставках товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС;
«Не подлежит выдаче получателю (покупателю)» с указанием типа причины. В этом поле делается отметка «Х» и указывается соответствующий тип причины.

Покажем в таблице, как заполнить заголовочную часть и разделы А и Б РК.

Название реквизита	Что отражается в реквизите
1	2
Заголовочная часть
Дата составления РК	Дата возникновения основания для оформления РК, т. е. дата: – пересмотра цены уже поставленного товара (услуги); – возврата поставленного товара (его части); – возврата предоплаты за товар (услугу); – выявления ошибки, если РК составляется для исправления ошибки в НН; – начала использования товаров (услуг), необоротных активов в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности; – 31 декабря – в случае корректировки налоговых обязательств и налогового кредита по результатам годового перерасчета НДС
Порядковый номер РК	Порядковый номер РК, который, как и номер НН, состоит из двух частей: в первой (до дроби) указывается непосредственно номер, во второй – код вида деятельности (при наличии). При указании порядкового номера РК следует соблюдать правила, предусмотренные для НН. Так, нумерация РК является произвольной, номер не должен начинаться с цифры 0, нельзя оформлять в течение одного дня несколько РК с одинаковыми номерами
Дата составления и номер НН	Дату составления и номер НН, к которой оформляется РК. Отметим, что для НН, выписанных филиалами по форме, утвержденной ранее действовавшим Приказом Минфина Украины от 22.09.14 г. № 957, в РК есть дополнительное поле в номере НН для номера такого филиала
Наименование поставщика и покупателя	Полное или сокращенное наименование юрлица или Ф. И. О. физлица
ИНН поставщика и покупателя	ИНН поставщика и покупателя – плательщиков НДС. Если РК оформляется к НН, которая не выдается покупателю, указывается условный ИНН
Номер филиала	Если РК составляется филиалом, которому делегировано право выписки НН, здесь приводится номер филиала поставщика, если же РК оформляет поставщик к НН, составленной для покупателя-филиала, – то номер такого филиала
Раздел А
Этот раздел заполняется на основании данных раздела Б. Так, объемы поставок из гр. 13 со знаком «+» или «–» переносятся в соответствующую строку (IV–VIII) разд. А. В целом здесь приводятся итоги корректировки: корректируемая сумма налоговых обязательств (налогового кредита) со знаком «+» или «–» и объемов поставок
Раздел Б
№ п/п строки НН, которая корректируется (гр. 1)	Порядковый номер строки НН, в которой осуществляется корректировка. Например, 20.03.16 г. была выписана НН на поставку товара А (в НН товар записан под № 1) и товара Б (№ 2 в НН). 05.04.16 г. стороны договора заключили допсоглашение, которым предусматривалось увеличение цены товара Б. На эту же дату поставщик оформил РК, которым корректируется стоимость товара Б. При этом в гр. 1 такого РК следует указать цифру 2
Причина корректировки (гр. 2)	Причина корректировки зависит от ее сути. Это может быть, к примеру, «Возврат товара», «Смена номенклатуры», «Исправление ошибки». При смене направления использования товаров (услуг), необоротных активов в графе 2 можно указать такую причину корректировки: «Уменьшение налоговых обязательств в связи с началом использования товаров (услуг), необоротных активов в налогооблагаемых операциях (хозяйственной деятельности)». При оформлении РК по итогам годового перерасчета причину можно сформулировать так: «Корректировка налоговых обязательств по итогам перерасчета»
Номенклатура товаров (услуг), которые корректируются (гр. 3)	Номенклатура товаров (услуг), в отношении которых осуществляется корректировка. Если корректируется сводная НН, составленная согласно п. 198.5, 199.1 НК, в этой графе приводятся отдельными строками номера и даты НН, которые подлежат корректировке (Письмо № 48122)
Код товара согласно УКТВЭД (гр. 4)	Заполняется, только если осуществляется корректировка по импортным или подакцизным товарам
Единица измерения товаров (услуг) (графы 5 и 6)	Значения из НН, к которой оформляется РК. Соответственно при корректировке сводной НН, выписанной согласно п. 198.5, 199.1 НК, в гр. 5 указываются грн., а гр. 6 не заполняется (п. 16 Порядка № 1307)
Корректировка количества товаров (услуг) (графы 7 и 8)	Заполняются, если корректируются количественные показатели НН (например, при возврате части товара). При этом: – в гр. 7 указывается количество товаров (услуг), на которое увеличивается (уменьшается) количество товаров (услуг) в НН, к которой составляется РК, т. е. разница между количеством из НН и тем, которое нужно отразить; – гр. 8 – фактическая цена корректируемых товаров (услуг) из НН, к которой оформляется РК. Эта цена приводится в гривнях с копейками, т. е. с двумя знаками после запятой. Если РК составляется к сводной НН, выписанной согласно п. 198.5, 199.1 НК, графы 7 и 8 не заполняются (п. 16 Порядка № 1307)
Корректировка стоимости товаров (услуг) (графы 9 и 10)	Заполняются, если корректируется цена товаров (услуг). При этом: – в гр. 9 указывается сумма увеличения (уменьшения) стоимости товаров (услуг), указанной в НН, т. е. разница между стоимостью товаров (услуг) из НН, к которой составляется РК, и их фактической стоимостью; – гр. 10 – фактическое количество товаров (услуг), цена которых изменилась. Если РК составляется к сводной НН, выписанной согласно п. 198.5, 199.1 НК, графы 9 и 10 не заполняются (п. 16 Порядка № 1307)
Код ставки (гр. 11)	Код ставки НДС, по которой облагалась поставка товаров (услуг), подлежащая корректировке. Если РК составляется к сводной НН, выписанной согласно п. 198.5, 199.1 НК, гр. 11 не заполняется (п. 16 Порядка № 1307)
Код льготы (гр. 12)	Заполняется, если осуществляется корректировка поставок товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС. Этот код аналогичен коду в НН, к которой оформляется РК
Объемы поставок без учета НДС (гр. 13)	Корректируемый объем поставок

Отражение результатов корректировки в декларации

В налоговой декларации по НДС (далее – декларация) по форме, утвержденной Приказом Минфина Украины от 28.01.16 г. № 21, для корректировки налоговых обязательств на основании РК предназначена строка 7. Отметим, что для корректировки объемов поставок, освобожденных от налогообложения, отдельная строка в декларации не предусмотрена. Поэтому такие корректировки тоже отражаются в строке 7 (колонке А). Здесь же приводятся и корректировки, связанные с изменением направления использования товаров (услуг), необоротных активов и годовым перерасчетом НДС.

В случае заполнения строки 7 необходимо также заполнить и таблицу 1 приложения 1 к декларации. Корректировка объемов не облагаемых НДС операций отражается в графе 7 этой таблицы.
Результаты корректировки налогового кредита на основании РК указываются в строке 12 декларации. При этом заполняется таблица 2 приложения 1 к декларации.

Отметим, что не все корректировки должны отражаться в декларации. Так, не нужно отражать нулевые корректировки, корректировки к НН, выписанным дважды на одну поставку.

Практические ситуации

Рассмотрим порядок оформления РК в разных ситуациях.

СИТУАЦИЯ 1
Возврат товара конечным потребителем
Предприятие осуществляет поставку товара конечным потребителям – неплательщикам НДС. Расчеты за товар производятся через РРО. 05.04.16 г. предприятие приняло от покупателя некачественный товар и вернуло ему деньги за этот товар. Нужно ли предприятию выписывать РК?

При продаже товаров за наличные конечному покупателю оформляется итоговая НН. Основанием для ее выписки служит Z-отчет. Поэтому возврат товара покупателем будет учтен при формировании Z-отчета, а значит, и в итоговой НН. Следовательно, РК оформлять не нужно. Аналогичного мнения придерживаются и специалисты ГФС (ОИР, категория 101.07).

СИТУАЦИЯ 2
Изменение цены товара после предоплаты
Поставщик 21.03.16 г. получил предоплату за товар. 28.03.16 г. стороны подписали допсоглашение об увеличении стоимости этого товара. Товар был отгружен покупателю 05.04.16 г. На какую дату следует выписать РК?

В данной ситуации 28.03.16 г. была пересмотрена цена еще непоставленного товара, поэтому согласно п. 192.1 НК оснований для оформления РК на эту дату нет. Значит, РК следует выписать на дату отгрузки товара покупателю, то есть 05.04.16 г.

СИТУАЦИЯ 3
Возврат товара неплательщиком НДС
Предприятие – плательщик НДС 22.02.16 г. отгрузило товар неплательщику НДС. 05.04.16 г., не имея возможности рассчитаться с поставщиком, покупатель вернул товар. Может ли поставщик на дату возврата товара оформить РК и откорректировать сумму налоговых обязательств?

В данной ситуации можно говорить о невыполнении условий договора покупателем, что согласно ст. 620, 666 Гражданского Кодекса Украины может рассматриваться как его расторжение. Поэтому, если поставщик на дату поставки товара отразил налоговые обязательства, он может их откорректировать. Основанием для такой корректировки служит РК, выписанный на дату возврата товара.

СИТУАЦИЯ 4
Зачет предоплаты за один товар в оплату другого, уже отгруженного
Поставщик получил 21.03.16 г. предоплату от покупателя за товар А. 11.04.16 г. стороны договора подписали допсоглашение, по которому договор на продажу товара А аннулируется, а полученная предоплата засчитывается в оплату ранее отгруженного товара Б. Есть ли в данном случае основания для выписки РК и какой датой он может быть выписан?

В этой ситуации согласно допсоглашению к договору полученная предоплата утратила свой статус (поставка товара А не состоится) и превратилась в оплату уже поставленного товара Б. Поэтому на дату подписания допсоглашения (11.04.16 г.) есть все основания для выписки РК к НН, оформленной на дату получения предоплаты за товар А, которым эта НН обнуляется. Ведь получается, что она выписана уже по факту второго события (первое событие – отгрузка товара Б).

конкурс-2016