Конкурс 2016 вопрос 15. ЕСВ: общий порядок начисления

Одним из обязательных платежей для субъектов хозяйствования является ЕСВ. Вопросы, связанные его начислением и уплатой, регулируются Законом Украины від 08.07.10 г. № 2464-VI (далее – Закон № 2464), и Инструкцией, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.04.15 г. № 449 (далее – Инструкция № 449). О том, кто является плательщиком ЕСВ, как определяется база начисления взноса, в каких размерах его начисляют и в какие сроки уплачивают в бюджет, а также о многом другом мы расскажем в этой консультации.

Плательщики ЕСВ

С 1 января 2016 года плательщиками ЕСВ являются (ст. 4 Закона № 2464, разд. II Инструкции № 449):

1) все работодатели (в т. ч. предприниматели и лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность), которые: 

• используют труд наемных работников на условиях трудового договора (контракта) либо на иных условиях, предусмотренных законодательством; 
• выплачивают вознаграждения по гражданско-правовому договору (далее – ГПД), кроме ГПД, заключенного с физлицом-предпринимателем для выполнения работ или предоставления услуг, обусловленных предпринимательской деятельностью; 

2) предприниматели (независимо от избранной ими системы налогообложения). При этом предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты ЕСВ за себя, если являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь (ч. 4 ст. 4 Закона № 2464);

3) лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, а именно: научную, литературную, артистическую, художественную, образовательную или преподавательскую, а также медицинскую или юридическую, в том числе адвокатскую, нотариальную, или лица, которые ведут религиозную (миссионерскую) и другую подобную деятельность и получают от нее доход (далее – самозанятые лица);

4) лица, добровольно участвующие в системе общеобязательного государственного социального страхования (далее – ОГСС). Согласно ч. 1 ст. 10 Закона № 2464 добровольно уплачивать ЕСВ могут:

• члены фермерского хозяйства;
• лица, которые не достигли 16 лет и не находятся в трудовых отношениях с работодателем;
• иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие или работающие в Украине;
• резиденты, которые работают или постоянно проживают за пределами Украины, если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой.

Важно! С 1 января 2016 года из состава плательщиков ЕСВ исключены физические лица, которые на условиях:

• трудового договора работают на предприятиях, в учреждениях и организациях, а также у предпринимателей или самозанятых лиц;
• ГПД выполняют работы (предоставляют услуги) на предприятиях, для предпринимателей или самозанятых лиц.

В то же время перечисленные граждане по-прежнему являются застрахованными лицами. То есть если страхователь уплачивает за них ЕСВ, то они подлежат ОГСС и, соответственно, имеют право на пенсионное и социальное обеспечение.

Кроме того, Закон № 2464 освобождает от уплаты ЕСВ отдельные категории плательщиков при возникновении определенных обстоятельств, а именно:

• предпринимателей и самозанятых лиц, призванных на военную службу во время мобилизации или привлеченных к исполнению обязанностей относительно мобилизации по должностям, предусмотренным штатами военного времени, – на весь срок их военной службы в течение особого периода, если они не являются работодателями (п. 92 разд. VIII). Основанием для такого освобождения является заявление такого лица и копия военного билета или другого документа, выданного соответствующим госорганом, с указанием данных о призыве. Эти документы подаются в орган ГФС в течение 10 дней после демобилизации;
• плательщиков ЕСВ, состоящих на учете в фискальных органах, расположенных на территории населенных пунктов, где проводится АТО, – на период с 14.04.14 г. до завершения АТО либо отмены военного или чрезвычайного положения (п. 94 разд. VIII). Основанием для такого освобождения является заявление плательщика ЕСВ, поданное им в орган ГФС по месту учета или временного проживания не позднее 30 календарных дней, следующих за днем завершения АТО.

База начисления ЕСВ

Выплаты, составляющие базу начисления ЕСВ, определены в ст. 7 Закона № 2464 и разд. III Инструкции № 449. К ним относятся:

• заработная плата, включающая основную и дополнительную зарплату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР;
• вознаграждения по ГПД за выполнение работ (оказание услуг);
• оплата первых пяти дней болезни и пособие по временной нетрудоспособности;
• пособие по беременности и родам.

Обратите внимание: при определении видов выплат, которые относятся или не относятся к базе начисления ЕСВ, следует также руководствоваться Инструкцией, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5 (пп. 5 п. 3 разд. IV Инструкции № 449) и Перечнем, утвержденным постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170 (ч. 7 ст. 7 Закона № 2464).

Также необходимо учитывать, что ЕСВ начисляется на суммы, являющиеся базой для начисления, независимо от того, были они выплачены фактически или нет (ч. 5 ст. 7 Закона № 2464). 

При этом ЕСВ начисляется в пределах максимальной величины базы, равной 25 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом о госбюджете на соответствующий год (п. 4 ч. 1 ст. 1 и ч. 3 ст. 7 Закона № 2464, п. 10 разд. III Инструкции № 449). В 2016 году данная величина составляет: с 1 января по 30 апреля – 34 450 грн.; с 1 мая по 30 ноября – 36 250 грн.; с 1 декабря – 38 750 грн.

То есть если доход работника в месяце его начисления превышает указанный предел, то ЕСВ на суммы превышения не начисляется. Отметим, что максимальная величина для начисления ЕСВ по переходящим отпускным и больничным (если период их начисления больше месяца) применяется отдельно к каждому месяцу (пп. 2 п. 3 разд. IV Инструкции 449).

Следует помнить и о том, что ЕСВ не должен быть меньше минимального страхового взноса, установленного исходя из минимальной заработной платы (далее – МЗП), действующей в месяце, за который начисляется зарплата (доход) (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464). В 2016 году МЗП составляет: с 1 января по 30 апреля – 1 378 грн.; с 1 мая по 30 ноября – 1 450 грн.; с 1 декабря – 1 550 грн.

При этом если база начисления ЕСВ не превышает установленной МЗП, то взнос рассчитывается как произведение МЗП и ставки ЕСВ (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п. 8 разд. ІІІ Инструкции № 449). 

Если зарплата начисляется за предыдущий период, в частности, в связи с уточнением количества отработанного времени или выявлением ошибок, то начисленные суммы включаются в зарплату того месяца, в котором было произведено начисление (пп. 3 п. 3 разд. IV Инструкции № 449).

Обратите внимание: согласно абзацу второму п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 и пп. 2 п. 5 разд. IV Инструкции 449 предприниматели-общесистемщики и самозанятые лица в месяце отсутствия дохода имеют право самостоятельно определять базу начисления ЕСВ, но не больше ее максимальной величины и не меньше минимального страхового взноса. 

Предприниматели-единщики начисляют ЕСВ за себя на суммы, которые они рассчитывают самостоятельно, но не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ и не меньше минимального страхового взноса (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Ставки ЕСВ

Законом № 2464 (ч. 5 ст. 8) для плательщиков ЕСВ установлена единая ставка в размере 22 %. Это означает, что если работодатель выплачивает доход своим работникам по основному месту работы (заработную плату) или доход в виде вознаграждения по ГПД, то на эти суммы он обязан начислить ЕСВ по ставке 22 %.

Такой же размер ЕСВ (22 %) предусмотрен для предпринимателей и самозанятых лиц, уплачивающих ЕСВ за себя.

А вот для предприятий, в которых работают инвалиды, ставки остались неизменными (п. 13, 14 ст. 8 Закона № 2464). Размер этих ставок покажем в таблице.

Порядок и сроки уплаты ЕСВ

Порядок уплаты ЕСВ определен ч. 8 ст. 9 Закона № 2464 и пп. 6 п. 3 разд. IV Инструкции № 449. 

Приведем основные правила уплаты ЕСВ работодателями.

Правило 1. ЕСВ уплачивается в безналичной форме исключительно в национальной валюте (ч. 1 и 5 ст. 9 Закона № 2464). 

Правило 2. ЕСВ подлежит уплате независимо от финансового состояния предприятия, причем обязательства по уплате взноса выполняются в первую очередь и имеют приоритет перед всеми другими (включая обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей), кроме обязательств по выплате зарплаты (дохода) (ч. 12 ст. 9 Закона № 2464). 

Правило 3. Уплата ЕСВ за соответствующий базовый отчетный период (месяц согласно ч. 8 ст. 9 Закона № 2464) должна осуществляться не позднее 20-го числа месяца, а для горнодобывающих предприятий – не позднее 28-го числа месяца, следующего за таким периодом (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, пп. 6 п. 3 разд. IV Инструкции № 449). 

Если последний день уплаты ЕСВ приходится на выходной или праздничный день, рекомендуем уплатить ЕСВ следует накануне. Почему? Да, в п. 11 разд. IV Инструкции № 449 есть указание, что если последний день уплаты ЕСВ приходится на выходной или праздничный день, то такой последний день уплаты переносится на рабочий день, следующий за выходным или праздничным. Но в самом Законе № 2464 перенос срока уплаты ЕСВ в таких случаях не предусмотрен. 

Правило 4. Уплата ЕСВ должна производиться в указанные сроки независимо от выплаты зарплаты или проведения других выплат, на которые начисляется ЕСВ. Если работодатель начислил заработную плату (доход), но своевременно ее не выплатил (например, было начислено пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам, а материальное обеспечение за счет ФСС задерживается), он все равно обязан уплатить ЕСВ в установленные сроки. 

Правило 5. Плательщики-работодатели при каждой выплате зарплаты (дохода), на сумму которой начисляется ЕСВ, одновременно с выдачей указанной суммы обязаны уплачивать начисленный на нее ЕСВ в размере, установленном для соответствующих категорий плательщиков (авансовые платежи) (абзац второй ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, пп. 7 п. 3 разд. IV Инструкции № 449). 

Исключение составляют случаи, когда:

• по перечисленным выплатам уже был уплачен ЕСВ до установленного срока (т. е. не позднее 20-го (28-го) числа месяца, следующего за отчетным);
• по результатам сверки с органом ГФС у работодателя образовалась переплата по ЕСВ, сумма которой превышает сумму взноса, подлежащую уплате, или равняется ей.

Напомним, фактическим получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения) считаются (ч. 10 ст. 9 Закона № 2464, пп. 7 п. 3 разд. IV Инструкции № 449):

• получение соответствующих сумм наличными;
• зачисление зарплаты (дохода, денежного обеспечения) на счет получателя. То есть день, когда сумма платежа списана со счета плательщика или банком принят документ на перевод ЕСВ наличными, независимо от срока зачисления средств на счет органа ГФС;
• перечисление по поручению получателя зарплаты (дохода, денежного обеспечения) на любые цели;
• получение товаров (услуг) или любых других материальных ценностей в счет зарплаты (дохода, денежного обеспечения);
• фактическое осуществление отчислений из зарплаты (дохода, денежного обеспечения) согласно законодательству или исполнительным документам или любых других отчислений. 

Предприниматели-общесистемщики уплачивают ЕСВ за себя до 10 февраля следующего года на основании данных годовой налоговой декларации (абзац третий ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, абзац первый пп. 2 п. 5 разд. IV Инструкции № 449). Отметим, что ни Закон № 2464, ни Инструкция № 449 не содержат норму об уплате ими авансовых взносов (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа, до 15 ноября) в размере 25 % годовой суммы ЕСВ (пп. 2 п. 5 разд. IV Инструкции № 449). 

Предприниматели-единщики уплачивают ЕСВ за себя до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается взнос. При этом они могут уплачивать ЕСВ в виде авансовых платежей в самостоятельно определенном размере до 20-го числа каждого месяца текущего квартала. Суммы ЕСВ, уплаченные в виде авансовых платежей, учитываются ими при проведении окончательного расчета за календарный квартал до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ (абзац третий ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, пп. 2 п. 6 разд. IV Инструкции № 449).

Самозанятые лица уплачивают ЕСВ до 1 мая следующего года на основании данных годовой налоговой декларации (абзац четвертый ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, пп. 3 п. 5 разд. IV Инструкции № 449).

Суммы ошибочно или излишне уплаченного ЕСВ засчитываются в уплату будущих платежей или возвращаются плательщикам согласно Порядку № 6 (ч. 13 ст. 9 Закона № 2464).

При выявлении своевременно не уплаченных страховых взносов плательщики ЕСВ должны самостоятельно рассчитать их сумму и уплатить пеню в порядке и размерах, определенных ст. 25 Закона № 2464. 

Контроль банков за уплатой ЕСВ

Законом № 2464 (ст. 24) установлены требования к банковским учреждениям о соблюдении законодательства о ЕСВ. При этом банки наделены функциями контроля за своевременной и полной уплатой ЕСВ. В частности, банки обязаны (ч. 2 ст. 24 Закона № 2464):

• принимать от плательщиков ЕСВ расчетные документы на выдачу (перечисление) средств для выплаты зарплаты, на которую начисляется ЕСВ; 
• выдавать (перечислять) эти средства только при одновременной подаче плательщиками расчетных документов о перечислении соответствующих сумм ЕСВ или документов, подтверждающих фактическую уплату таких сумм в порядке, установленном ГФС. 

За невыполнение установленных требований органы ГФС могут применить к банкам финансовую санкцию в размере ЕСВ, подлежащего уплате плательщиком (ч. 12 ст. 25 Закона № 2464).

Механизм приема банками расчетных документов на выдачу (перечисление) средств для выплаты зарплаты, на которую начисляется ЕСВ, определен Порядком, утвержденным приказом Миндоходов и сборов от 09.09.13 г. № 453 (далее – Порядок № 453). Отметим, что действие данного Порядка распространяется на работодателей (юрлиц, предпринимателей независимо от избранной ими системы налогообложения, самозанятых лиц), использующих наемный труд. 

Однако банки не будут контролировать (п. 1 Порядка № 453):

• предприятия и организации всеукраинских организаций инвалидов, в частности УТОГ и УТОС, с количеством инвалидов не менее 50 % общей численности работающих и при условии, что ФОТ таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда;
• предприятия и организации общественных организаций инвалидов с количеством инвалидов не менее 50 % общей численности работающих и при условии, что ФОТ таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда;
• дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения иностранных предприятий, учреждений и организаций (в частности, международных), расположенные на территории Украины;
• плательщиков, которые находятся на обслуживании в Госказначействе Украины.

Чтобы избежать контроля банков, перечисленные плательщики ЕСВ обязаны ежегодно по состоянию на 1 января подавать в банк информацию, подтверждающую их статус.

Согласно п. 2 Порядка № 453 банки принимают от плательщиков ЕСВ денежные чеки, платежные поручения и другие расчетные документы на выдачу зарплаты при одновременной уплате авансовых платежей по ЕСВ на эти выплаты в размере не менее 1/3 суммы выплаты. 

Если заявленная к перечислению сумма ЕСВ меньше этой величины, то плательщику необходимо представить в банк оригинал справки-расчета (приложение 1 к Порядку № 453), согласованной с органами ГФС. Отметим, что сумма ЕСВ может быть меньше 1/3 суммы средств для выплаты зарплаты, если: 

• на предприятии работают инвалиды; 
• зарплата работников превышает максимальную базу начисления ЕСВ; 
• у предприятия имеется переплата по ЕСВ.

Если плательщик ЕСВ одновременно с расчетными документами на выплату зарплаты за соответствующий период представляет банку документальное подтверждение ранее уплаченного ЕСВ или оригинал справки-расчета, банк обязан выдать сумму зарплаты, указанную в расчетных документах. Без подтверждения уплаты ЕСВ работодателем банк не производит ни перечисления сумм на выплату зарплаты, ни их выплаты (п. 2 и 4 Порядка № 453).

Документальным подтверждением ранее уплаченного ЕСВ могут быть расчетные документы о перечислении ЕСВ (в т. ч. с текущего счета, открытого в другом банке), в которых в реквизите «Назначение платежа» плательщик указал период, за который начислена зарплата, а банк плательщика заполнил реквизит «Дата выполнения» (п. 4 Порядка № 453).

Справка-расчет составляется плательщиками ЕСВ (кроме предприятий и организаций, на которые не распространяется действие Порядка № 453) в трех экземплярах: по одному экземпляру для банка, органа ГФС и плательщика ЕСВ. Орган ГФС обязан согласовать справку-расчет, представленную плательщиком ЕСВ (п. 3 Порядка № 453).

Отметим, что некоторым плательщикам ЕСВ орган ГФС может предоставить вместо справки-расчета справку о выдаче средств для выплаты зарплаты без проверки сумм уплаты ЕСВ (далее – справка) по форме приложения 2 к Порядку № 453 (п. 5 Порядка № 453). Справка выдается по решению руководителя органа ГФС и только тем плательщикам ЕСВ, которые:

• обратились в ПФУ за согласованием справки-расчета, в которой сумма перечисления ЕСВ меньше 1/3 суммы средств на выплату зарплаты, указанной в расчетном документе, в связи с применением максимальной величины базы начисления ЕСВ;
• на протяжении предыдущего года не нарушали законодательство при начислении и уплате ЕСВ. 

Срок действия справки не превышает года, тогда как справка-расчет подается разово. Получив от плательщика справку, банк принимает от него расчетные документы для перечисления (выдачи) зарплаты без проверки сумм, уплаченных по этим документам (документам на перевод наличности). 

В случае выявления нарушения плательщиком законодательства о начислении и уплате ЕСВ орган ГФС может отозвать справку до окончания срока ее действия, направив в адрес предприятия и обслуживающего банка уведомление по форме приложения 3 к Порядку № 453.