Конкурс 2016. Система электронного администрирования: что нужно знать плательщику НДС
01.09.2016 349 0 1
Рассмотрим, как действует СЭА и как увеличить регистрационную сумму НДС с учетом последних законодательных новшеств.
Общие положения
Цель создания СЭА. Эта система должна обеспечивать автоматический учет в разрезе налогоплательщиков (п. 2001.1 Налогового Кодекса Украины, далее - НК):
- сумм НДС, указанных в выданных и полученных налоговых накладных (далее – НН) и расчетах корректировки (далее – РК) к ним, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН);
- сумм налога, уплаченных при ввозе товара на таможенную территорию Украины;
- остатка средств на счетах в СЭА и сумм его пополнения;
- суммы НДС, на которую плательщики имеют право зарегистрировать НН и РК в ЕРНН (далее – лимит регистрации);
- других показателей, которые согласно п. 34 подразд. 2 разд. XX НК участвовали в расчете лимита регистрации (это показатели, которые учитывались в момент начала работы СЭА на постоянной основе, т. е. с 1 июля 2015 года).
Каждому налогоплательщику Казначейство автоматически и бесплатно открывает счет (далее – электронный счет) (п. 2001.2 НК, п. 4 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569, далее – Порядок № 569). Сельхозпредприятиям-спецрежимщикам в СЭА открываются дополнительные спецсчета (на открытии и использовании таких счетов мы останавливаться не будем).
Принципы работы СЭА. Суть их такова:
- поставщик имеет право зарегистрировать НН в ЕРНН на сумму НДС в пределах лимита регистрации;
- покупатель может включить входной НДС в состав налогового кредита только при условии регистрации поставщиком НН в СЭА.
Если лимита регистрации недостаточно для регистрации НН, то налогоплательщик должен пополнить электронный счет, перечислив денежные средства со своего текущего счета (п. 12 Порядка № 569).
Проверка состояния лимита регистрации. Чтобы получить информацию о показателях формулы в СЭА, плательщик НДС должен подать в компьютерную систему органа ГФС запрос в электронном виде по форме J1301206. В ответ на такой запрос ему придет извлечение по форме J1401206, в котором приводятся все показатели формулы.
Отметим, что извлечения из СЭА имеют ограничения по периоду, за который предоставляются данные. Поэтому, чтобы постоянно контролировать лимит регистрации, рекомендуем:
- ежедневно подавать запросы о состоянии показателей формулы;
- вести отдельный учет сумм НДС.
Расчет лимита регистрации
Лимит регистрации рассчитывается по установленной НК формуле. Рассмотрим, как изменились показатели формулы с 1 января 2016 года с учетом поправок, внесенных в п. 2001.3 НК и Порядок № 569 (см. таблицу).
Изменения в формуле расчета лимита регистрации
| Наименование показателя | Порядок расчета с 01.01.16 г. |
| 1 | 2 |
| ∑Накл
| ∑НаклОтр + ∑Митн + ∑ПопРах + ∑Овердрафт – Как видим, формула дополнена показателем, который аккумулирует суммы овердрафта. Отметим, что эти суммы и раньше можно было найти в извлечении и они тоже влияли на лимит регистрации |
| ∑НаклОтр
| Общая сумма НДС по полученным НН и РК к ним, зарегистрированным в ЕРНН. Этот показатель увеличивается при получении плательщиком НДС: – входящих НН, составленных поставщиком начиная с 01.07.15 г., – на дату их регистрации в ЕРНН; – РК, увеличивающих сумму налогового кредита и выписанных к входящим НН, составленным начиная с 01.07.15 г., – на дату их регистрации поставщиком; – РК, которые увеличивают сумму налогового кредита, выписанных к НН, составленным до 01.07.15 г. (которые подлежали предоставлению покупателям – плательщикам НДС). Напомним, если на дату выписки такие НН не подлежали регистрации в ЕРНН, то для регистрации оформленных к ним РК поставщик должен сначала зарегистрировать НН. Причем зарегистрировать РК и НН следует в течение одного операционного дня. Данный показатель уменьшается при получении РК, уменьшающих налоговый кредит и выписанных к входящим НН, – на дату их регистрации покупателем |
| ∑Митн
| Общая сумма налога, уплаченная плательщиком НДС при ввозе товаров на территорию Украины. Определяется на основании надлежащим образом оформленных таможенных деклараций. При формировании этого показателя используются следующие документы: таможенные декларации (в т. ч. и временные), листы корректировок к ним и дополнительные декларации. Данный показатель может увеличиваться или уменьшаться при составлении листа корректировки к таможенной декларации |
| ∑ПопРах
| Общая сумма пополнения НДС-счета, перечисленная плательщиком со своего текущего счета на электронный счет в СЭА (в т. ч. и на дополнительные электронные счета сельхозпредприятий*, избравших специальный режим налогообложения, установленный Этот показатель увеличивается при пополнении счета и уменьшается при возврате средств на текущий счет или перечислении их в бюджет в счет уплаты налогового долга. Напомним, две последние операции (возврат и перечисление средств) осуществляются на основании приложения 4, поданного вместе с декларацией за отчетный период При проведении Казначейством расчетов по погашению задолженности по разнице в тарифах на тепловую энергию, отопление и поставку горячей воды этот показатель увеличивается на сумму уменьшения остатка согласованных налоговых обязательств такого налогоплательщика, которые не уплачены в бюджет, но срок уплаты которых наступил |
| ∑Овердрафт
| Среднемесячная сумма НДС, которая задекларирована налогоплательщиком к уплате в бюджет (и уплачена, отсрочена или рассрочена) за последние 12 отчетных месяцев. Поскольку сумма овердрафта подлежит автоматическому ежеквартальному перерасчету путем вычитания суммы предыдущего увеличения и прибавления суммы текущего увеличения, этот показатель изменяется ежеквартально** |
| ∑НаклВид
| Общая сумма НДС по выданным и зарегистрированным в ЕРНН НН, оформленным на дату возникновения налоговых обязательств начиная с 01.07.15 г., и по РК к ним, а также по РК, составленным к НН, выписанным до 01.07.15 г. плательщикам НДС |
| ∑Відшкод
| Общая сумма налога, заявленная плательщиком к бюджетному возмещению. Определяется на основании задекларированных к возмещению сумм отрицательного значения, рассчитанного по операциям, осуществленным после с 01.07.15 г., с учетом уточняющих расчетов, поданных начиная с отчетности за июль (III квартал) 2015 года |
| ∑Перевищ
| Общая сумма превышения суммы налоговых обязательств, указанной плательщиком НДС в поданных им налоговых декларациях (с учетом уточняющих расчетов к ним), над суммой налоговых обязательств, приведенной в НН и РК к ним, зарегистрированных в ЕРНН. Другими словами, это разница между показателем стр. 9 декларации за отчетный период и показателем ∑НаклВид за этот же период. Данный показатель: – увеличивается в случае подачи уточняющих расчетов за периоды начиная с 01.07.15 г., в которых сумма налоговых обязательств увеличивается (при условии, что такое увеличение осуществляется за счет НН, которые не были зарегистрированы в ЕРНН, но отражены в декларации), – на дату подачи таких уточняющих расчетов; – уменьшается при регистрации в ЕРНН НН и РК к ним, а также при подаче уточняющих расчетов за периоды после 01.07.15 г., в которых сумма налоговых обязательств уменьшается (при условии, что такое уменьшение осуществляется за счет НН, которые не были зарегистрированы в ЕРНН, но отражены в декларации), – на дату подачи таких уточняющих расчетов |
* В расчете показателя ∑ПопРах не участвуют суммы, зачисленные на электронные счета сельхозпредприятий с дополнительных электронных счетов. | |
Плательщики НДС, применяющие кассовый метод согласно п. 187.10 НК, в расчет лимита регистрации включают также суммы НДС из НН, которые составлены до 01.07.15 г., но по которым право на налоговый кредит возникло в период с июля по декабрь 2015 года. В формуле эти суммы будут отражаться на основании таблицы 3 приложения 5 к декларации за январь 2016 года.
Обратите внимание: НН, которые были выписаны до 01.07.15 г. и на дату выписки не подлежали регистрации в ЕРНН, регистрируются без учета лимита регистрации (п. 9 Порядка № 569).
Рассмотрим на числовых примерах, как работают показатели формулы.
ПРИМЕР 1
В январе 2016 года предприятие осуществило следующие операции:
- 15-го числа получило товар от поставщика на сумму 36 000 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 6 000 грн.). Поставщик зарегистрировал НН в ЕРНН 20 января;
- 20-го числа отгрузило покупателю часть приобретенного товара на сумму 24 000 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 4 000 грн.).
Других операций в этом месяце не было.
Рассчитаем сумму, на которую предприятие имеет право зарегистрировать НН в ЕРНН по состоянию на 20.01.16 г.:
∑Накл = ∑НаклОтр (6 000 грн.) = 6 000 грн.
То есть для регистрации НН на сумму НДС в размере 4 000 грн. средств достаточно.
ПРИМЕР 2
В течение отчетного периода 2016 года предприятие выполнило следующие операции:
- 15 февраля приобрело товар у поставщика на сумму 12 000 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 2 000 грн.);
- 20 февраля продало товар предприятию – плательщику НДС на сумму 18 000 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 3 000 грн.).
Других операций у предприятия не было. На момент возникновения налоговых обязательств по НДС от продажи товара в ЕРНН была зарегистрирована полученная от поставщика НН.
Рассчитаем сумму, на которую предприятие имеет право зарегистрировать НН в ЕРНН по состоянию на 20.02.16 г.:
∑Накл = ∑НаклОтр (2 000 грн.) = 2 000 грн.
Предприятию необходимо оформить и зарегистрировать НН на общую сумму НДС в размере 3 000 грн. Для этого ему надо перечислить на НДС-счет 1 000 грн.
ПРИМЕР 3
По итогам IV квартала 2015 года показатель ∑Накл был увеличен на среднемесячную сумму налоговых обязательств, задекларированных и уплаченных в бюджет за последние 12 календарных месяцев (т. е. сумму овердрафта), – 16 350 грн.
Предположим, что на дату следующего ежеквартального увеличения этот среднемесячный показатель составил 12 500 грн., а показатель ∑Накл – 2 050 грн.
Тогда на дату следующего ежеквартального увеличения показатель ∑Накл составит 1 800 грн. (2 050 грн. + 12 500 грн. – 16 350 грн.).
Таким образом, если среднемесячная сумма задекларированных и уплаченных в бюджет налоговых обязательств на дату ежеквартального перерасчета будет уменьшаться, показатель ∑Накл тоже станет меньше.
Комментарии к материалу