Конкурс 2016. Система электронного администрирования: что нужно знать плательщику НДС

Рассмотрим, как действует СЭА и как увеличить регистрационную сумму НДС с учетом последних законодательных новшеств.

Общие положения

Цель создания СЭА. Эта система должна обеспечивать автоматический учет в разрезе налогоплательщиков (п. 2001.1 Налогового Кодекса Украины, далее - НК): 

• сумм НДС, указанных в выданных и полученных налоговых накладных (далее – НН) и расчетах корректировки (далее – РК) к ним, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН);
• сумм налога, уплаченных при ввозе товара на таможенную территорию Украины;
• остатка средств на счетах в СЭА и сумм его пополнения;
• суммы НДС, на которую плательщики имеют право зарегистрировать НН и РК в ЕРНН (далее – лимит регистрации);
• других показателей, которые согласно п. 34 подразд. 2 разд. XX НК участвовали в расчете лимита регистрации (это показатели, которые учитывались в момент начала работы СЭА на постоянной основе, т. е. с 1 июля 2015 года).

Каждому налогоплательщику Казначейство автоматически и бесплатно открывает счет (далее – электронный счет) (п. 2001.2 НК, п. 4 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569, далее – Порядок № 569). Сельхозпредприятиям-спецрежимщикам в СЭА открываются дополнительные спецсчета (на открытии и использовании таких счетов мы останавливаться не будем). 

Принципы работы СЭА. Суть их такова: 

• поставщик имеет право зарегистрировать НН в ЕРНН на сумму НДС в пределах лимита регистрации;
• покупатель может включить входной НДС в состав налогового кредита только при условии регистрации поставщиком НН в СЭА.

Если лимита регистрации недостаточно для регистрации НН, то налогоплательщик должен пополнить электронный счет, перечислив денежные средства со своего текущего счета (п. 12 Порядка № 569).

Проверка состояния лимита регистрации. Чтобы получить информацию о показателях формулы в СЭА, плательщик НДС должен подать в компьютерную систему органа ГФС запрос в электронном виде по форме J1301206. В ответ на такой запрос ему придет извлечение по форме J1401206, в котором приводятся все показатели формулы.

Отметим, что извлечения из СЭА имеют ограничения по периоду, за который предоставляются данные. Поэтому, чтобы постоянно контролировать лимит регистрации, рекомендуем:

• ежедневно подавать запросы о состоянии показателей формулы;
• вести отдельный учет сумм НДС. 

Расчет лимита регистрации

Лимит регистрации рассчитывается по установленной НК формуле. Рассмотрим, как изменились показатели формулы с 1 января 2016 года с учетом поправок, внесенных в п. 2001.3 НК и Порядок № 569 (см. таблицу).

Изменения в формуле расчета лимита регистрации

Плательщики НДС, применяющие кассовый метод согласно п. 187.10 НК, в расчет лимита регистрации включают также суммы НДС из НН, которые составлены до 01.07.15 г., но по которым право на налоговый кредит возникло в период с июля по декабрь 2015 года. В формуле эти суммы будут отражаться на основании таблицы 3 приложения 5 к декларации за январь 2016 года. 

Обратите внимание: НН, которые были выписаны до 01.07.15 г. и на дату выписки не подлежали регистрации в ЕРНН, регистрируются без учета лимита регистрации (п. 9 Порядка № 569).

Рассмотрим на числовых примерах, как работают показатели формулы.

ПРИМЕР 1
В январе 2016 года предприятие осуществило следующие операции:

• 15-го числа получило товар от поставщика на сумму 36 000 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 6 000 грн.). Поставщик зарегистрировал НН в ЕРНН 20 января;
• 20-го числа отгрузило покупателю часть приобретенного товара на сумму 24 000 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 4 000 грн.). 

Других операций в этом месяце не было. 

Рассчитаем сумму, на которую предприятие имеет право зарегистрировать НН в ЕРНН по состоянию на 20.01.16 г.:

∑Накл = ∑НаклОтр (6 000 грн.) = 6 000 грн.

То есть для регистрации НН на сумму НДС в размере 4 000 грн. средств достаточно.

ПРИМЕР 2
В течение отчетного периода 2016 года предприятие выполнило следующие операции:

• 15 февраля приобрело товар у поставщика на сумму 12 000 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 2 000 грн.); 
• 20 февраля продало товар предприятию – плательщику НДС на сумму 18 000 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 3 000 грн.). 

Других операций у предприятия не было. На момент возникновения налоговых обязательств по НДС от продажи товара в ЕРНН была зарегистрирована полученная от поставщика НН. 

Рассчитаем сумму, на которую предприятие имеет право зарегистрировать НН в ЕРНН по состоянию на 20.02.16 г.:

∑Накл = ∑НаклОтр (2 000 грн.) = 2 000 грн.

Предприятию необходимо оформить и зарегистрировать НН на общую сумму НДС в размере 3 000 грн. Для этого ему надо перечислить на НДС-счет 1 000 грн.

ПРИМЕР 3
По итогам IV квартала 2015 года показатель ∑Накл был увеличен на среднемесячную сумму налоговых обязательств, задекларированных и уплаченных в бюджет за последние 12 календарных месяцев (т. е. сумму овердрафта), – 16 350 грн. 

Предположим, что на дату следующего ежеквартального увеличения этот среднемесячный показатель составил 12 500 грн., а показатель ∑Накл – 2 050 грн.

Тогда на дату следующего ежеквартального увеличения показатель ∑Накл составит 1 800 грн. (2 050 грн. + 12 500 грн. – 16 350 грн.).

Таким образом, если среднемесячная сумма задекларированных и уплаченных в бюджет налоговых обязательств на дату ежеквартального перерасчета будет уменьшаться, показатель ∑Накл тоже станет меньше.