Финансовый лизинг объектов ОС

Финансовый лизинг: учетные нюансы

Поговорим о правовых основах, бухгалтерском учете и налогообложении операций финансового лизинга (аренды), которые осуществляются между резидентами Украины. Заметим, что термины «финансовый лизинг» (используется в Законе от 16.12.97 г. № 723/97-ВР «О финансовом лизинге» (далее – Закон № 723), регулирующем договорные отношения в сфере финлизинга) и «финансовая аренда» (используется при рассмотрении бухучета операций финлизинга в П(С)БУ 14 «Аренда») по своей сути – идентичны.

Раздел I «Правовые основы»

«Финансовый лизинг»: определение из Закона № 723

Правоотношения, связанные с финлизингом, регулируются Гражданским кодексом (далее – ГК) (§ 6 гл. 58), Хозяйственным кодексом (ст. 292) и специальным «финлизинговым» Законом № 723. Также на финлизинг распространяются нормы ГК о найме (аренде), купле-продаже, поставке – с учетом особенностей, установленных Законом № 723.

По договору финлизинга лизингодатель обязуется (ч. 2 ст. 1 Закона № 723):

• приобрести вещь у продавца (поставщика) в соответствии с установленными лизингополучателем условиями и спецификациями;
• передать эту вещь в пользование лизингополучателю на определенный срок (не менее года) за установленную плату (лизинговые платежи).

Переход права собственности по договору финлизинга

Зачастую главной отличительной особенностью договора финлизинга – по сравнению с договором операционной (оперативной) аренды – считается переход права собственности на объект финлизинга по окончании срока действия договора финлизинга. Собственно, в «бухгалтерском» и «налоговом» определении понятия «финлизинг» переход права собственности – это одно из условий, позволяющих считать операцию финлизингом.

Однако исходя из определения сути договора финлизинга, приведенного в Законе № 723 (см. выше), сами по себе отношения финлизинга «по умолчанию» не предполагают перехода права собственности к лизингополучателю. В течение срока действия договора финлизинга право собственности на объект лизинга принадлежит лизингодателю, поскольку имущество, являющееся предметом лизинга, передается лизингополучателю в пользование (причем исключительно на срок, установленный в договоре).

Для перехода права собственности на объект финлизинга лизингодатель и лизингополучатель могут заключить отдельно договор купли-продажи такого объекта (ч. 2 ст. 8 Закона № 723). По общему правилу при выкупе предмета финлизинга лизингополучателем право собственности переходит к нему после полной уплаты суммы, предусмотренной договором купли-продажи. Вместе с тем стороны могут определить в договоре и другую дату перехода права собственности.

Возможен еще один вариант – заключение смешанного договора, то есть в договор финлизинга надо включить условия о выкупе объекта и указать, что объект переходит в собственность к лизингополучателю в момент истечения срока действия такого договора.

Субъекты договора финлизинга

Исходя из определения, приведенного в Законе № 723 (см. выше), субъектами финлизинга могут быть (ст. 4 Закона № 723):

• лизингодатель – им может быть только юрлицо, которое по договору передает лизингополучателю право владения и пользования предметом лизинга;
• лизингополучатель – как юрлицо, так и физлицо, которое получает по договору от лизингодателя право владения и пользования предметом лизинга;
• продавец (поставщик) – физическое или юридическое лицо, у которого лизингодатель получает вещь/имущество – предмет договора финлизинга;
• прочие физические или юридические лица, являющиеся сторонами многостороннего договора финлизинга.

Заметим, что на практике продавцом (поставщиком) объекта финлизинга может быть любое лицо. Например, продавцом (поставщиком) может выступать сам лизингодатель (см. письмо Госфинуслуг от 09.07.04 г. № 702/11-3/1). А кроме того, продавцом может быть и лизингополучатель (смысл такой операции заключается в том, что лизингополучатель может продать свой объект основных средств (далее – ОС), продолжая им пользоваться: по сути, это способ привлечь финансирование). В этих случаях в договоре финлизинга могут участвовать только два субъекта (две стороны) – лизингодатель и лизингополучатель.

Какие юридические лица имеют право быть лизингодателями?

Согласно п. 5 ч. 1 ст. 4 Закона от 12.07.01 г. № 2664-III, финлизинг является финансовой услугой, в связи с чем лизингодателем может выступать:

• юрлицо со статусом финучреждения;
• юрлицо, которое не является финучреждением.

Требования для лизингодателей, не являющихся финучреждениями, прописаны в Положении о предоставлении услуг по финансовому лизингу юридическими лицами – субъектами хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, утвержденном распоряжением Госкомфинуслуг от 22.01.04 г. № 21 (далее – Положение № 21). Так, юрлицо может быть лизингодателем, если (п. 2.1 Положения № 21):

• в учредительных документах юрлица (уставе, положении и т. д.) предусмотрено осуществление деятельности по предоставлению услуг финлизинга;
• юрлицо имеет внутренние правила оказания услуг финлизинга, утвержденные уполномоченным органом юрлица в порядке, установленном учредительными документами (требования к таким правилам приведены в гл. 4 Положения № 21);
• у юрлица есть квалифицированные работники, непосредственно занимающиеся финлизингом (заключают и сопровождают договоры), с высшим образованием (финансовым, экономическим либо юридическим), которые не имеют непогашенной или неснятой судимости за корыстные преступления;
• руководители (учредители) юрлица не имеют непогашенной или неснятой судимости за корыстные преступления;
• есть документ, подтверждающий право собственности/пользования помещением по месту нахождения такого юрлица (свидетельство о праве собственности, договор аренды и т. д.);
• юрлицо имеет справку о постановке на учет в Нацкомфинуслуг по форме приложения 1 к Положению № 21. Перечень документов, которые необходимо подать для получения такой справки, а также порядок ее выдачи приведены в гл. 3 Положения № 21.

Рекомендуем при заключении договора лизинга проверить у лизингодателя наличие упомянутой выше справки, которая подтверждает, что все требования Положения № 21 им выполнены.

Форма договора

Согласно ч. 1 ст. 6 Закона № 723, договор финлизинга заключается в письменной форме.

В определенных случаях договор финлизинга подлежит обязательному нотариальному удостоверению (на основании требований, законодательно установленных для договоров найма/аренды). Так, посетить нотариуса придется при заключении договоров финлизинга, предметом которых являются:

• здание либо иное капитальное сооружение (недвижимое имущество), если договор заключен сроком на три и более года (ч. 2 ст. 793 ГК);
• транспортное средство, если одна из сторон договора – физлицо (ч. 2 ст. 799 ГК).

Кроме того, как мы упомянули выше, договор финлизинга может содержать нормы о переходе права собственности на предмет лизинга после окончания срока действия договора аренды (т. е. элементы договора купли-продажи). В этом случае если договоры купли-продажи имущества, являющегося предметом лизинга, согласно ГК подлежат нотариальному удостоверению, то и договор лизинга должен быть удостоверен нотариально. Как пример – это договор финансового лизинга недвижимости, по которому предусматривается переход права собственности к лизингополучателю (ст. 657 ГК).

Существенные условия договора

Такие условия перечислены в ч. 2 ст. 6 Закона № 723. К ним относятся:

1. Предмет договора.

Это может быть имущество, соответствующее следующим признакам (ч. 1 ст. 3 Закона № 723):

• непотребляемость (предназначено для многоразового использования, сохраняет первоначальный вид в течение продолжительного времени). Например, сырье для производства продукции не подпадает под эту характеристику, а вот производственное оборудование – подходит;
• наличие индивидуальных признаков (имущество наделено свойственными только ему признаками, которые отличают его от других однородных вещей, т. е. это незаменимая вещь). Например, транспортное средство имеет индивидуальные признаки – серийный номер и т. д.;
• принадлежность к основным фондам по законодательству. Напомним, что в законодательстве есть определение понятия «основные средства», которое приведено в пп. 14.1.138 НК. и п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства». Исходя из этого условия предметом финлизинга не могут быть объекты, не являющиеся основными средствами (например, нематериальные активы или капитальные инвестиции).

Также не могут выступать предметом договора финлизинга земельные участки и другие природные объекты, единые имущественные комплексы предприятий и их структурные подразделения (филиалы, участки, цеха и т. д.) (ч. 2 ст. 3 Закона № 723).

Что касается имущества, находящегося в государственной или коммунальной собственности, то если его не запрещено передавать в пользование и/или владение, оно может быть предметом договора финлизинга (ч. 3 ст. 3 Закона № 723).

2. Срок лизинга.

Стороны договора самостоятельно определяют срок его действия, но такой срок не может быть меньше года (ч. 2 ст. 1 Закона № 723).

3. Цена договора (размер лизинговых платежей).

Лизинговые платежи могут включать (ч. 2 ст. 16 Закона № 723):

• сумму, частично возмещающую стоимость предмета лизинга;
• платеж – вознаграждение лизингодателя за переденное им в лизинг имущество;
• компенсацию процентов по кредиту (если, например, предмет лизинга был приобретен в кредит);
• прочие расходы лизингодателя, непосредственно связанные с выполнением условий договора (например, затраты на транспортировку, сборку предмета лизинга и т. д., которые лизингополучатель компенсирует лизингодателю).

Обычно каждый договор финлизинга содержит расчет лизинговых платежей и график их уплаты.

4. Другие условия, на включении которых в договор настаивает хотя бы одна сторона.

Документальное оформление

При передаче предмета лизинга (имущества) помимо основного договора целесообразно составить акт приемки-передачи имущества от одной стороны к другой. В этом документе фиксируется дата передачи имущества, приводится его подробное описание, наличие/отсутствие дефектов и другие характеристики, которые в дальнейшем помогут избежать спорных ситуаций между сторонами договора.