Акценты этой статьи:
У предпринимателей, которые торгуют в розницу и установили терминалы для расчетов с применением платежных карточек, довольно часто возникает вопрос: какую сумму записать в Книгу учета и какой датой?
Вопрос возникает из-за специфики работы банка с платежными карточками. Чтобы понять, в чем состоит эта специфика, напомним некоторые понятия из сферы банковских услуг.
Что надо знать о договоре эквайринга
Эквайринг – это услуга технологического, информационного обслуживания расчетов по операциям, которые осуществляются с использованием электронных платежных средств (далее – ЭПС) в платежной системе (п. 1.9 Закона от 05.04.01 г. № 2346-III, далее – Закон № 2346).
Банк-эквайр – это банк, который обслуживает проведение платежей через терминал.
Торговец – это субъект хозяйствования, который в соответствии с договором эквайринга или платежной организацией, принимает к оплате ЭПС при расчетах с покупателями за товары, услуги.
Договор эквайринга – основной документ, который регулирует взаимоотношения между торговцем и банком-эквайром.
Обычно банк предлагает торговцу шаблон договора эквайринга со стандартными условиями. Перечень обязательных условий такого договора приведен в п. 4 разд. V Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 05.11.14 г. № 705 (далее – Положение № 705).
В договоре эквайринга должны быть указаны:
Как банк проводит операции с платежными карточками?
Остановимся на основных моментах.
Обычно банк-эквайр удерживает комиссию за проведение платежа из выручки предпринимателя в размере, предусмотренном договором эквайринга.
Пример 1. Покупатель заплатил 10 000 грн. торговцу, а договором эквайринга предусмотрено, что банк взимает комиссию с такой транзакции в размере 2 % от суммы поступления. Это означает, что на текущий счет торговца будет зачислено 9 800 грн. (10 000 грн. – 200 грн.).
Деньги не всегда зачисляются «день в день». Это не противоречит действующему законодательству: банк обязан зачислить деньги по транзакции, проведенной в течение операционного времени банка, в тот же день, а по транзакции, проведенной в послеоперационное время, – на следующий день (п. 8.1 Закона от 05.04.01 г. № 2346-ІІІ «О платежных системах и переводе денежных средств в Украине», далее – Закон № 2346).
Межбанковский перевод выполняется в срок до трех операционных дней (п. 8.3 Закона № 2346). Конкретные сроки зачисления денежных средств согласовываются в договоре эквайринга (п. 14.8 Закона № 2346; пп. 3 п. 4 разд. V Положения № 705).
Пример 2. Покупатель рассчитался за товар карточкой, эмитированной банком «АВС», 09.06.15 г. до 18.00 (условное операционное время банка), при этом у торговца-предпринимателя стоит терминал банка «АВС» (это его банк-эквайр). В этом случае деньги попадают на счет предпринимателя, как правило, в тот же день. Если же покупатель рассчитался карточкой после 18.00 (условное послеоперационное время банка), тогда деньги зачислят на текущий счет, как правило, на следующий день – 10.06.15 г. Если покупатель рассчитался с помощью платежной карточки, эмитированной другим банком (не банком-эквайром торговца), тогда деньги могут быть зачислены на счет торговца в срок до трех операционных дней.
(Кстати, бывают и другие ситуации, когда деньги зачисляются, что называется, «не сразу». Например, когда банк имеет обоснованные подозрения в отношении правомочности проведения операции и проверяет покупателя (иначе говоря, прибегает к процедуре верификации клиента.)
Теперь ответим на вопросы, используя данные двух примеров:
Какую сумму предпринимателю отражать в Книге учета: 10 000 грн. или 9 800 грн.?
Какой датой отражать доход, если покупатель рассчитался 09.06.15 г., а деньги зачислены на текущий счет торговца 10.06.15 г.?
Как определяются доходы и расходы предпринимателя
Доходом предпринимателя-единщика является доход, полученный им в денежной (наличной или безналичной) форме, а также в материаль-ной и нематериальной форме (п. 292.1 Налогового кодекса, далее – НК).
Доходом предпринимателя-общесистемщика является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, которые связаны с хозяйственной деятельностью предпринимателя (п. 177.2 НК).
В нашем примере 1 покупателю фактически реализован товар стоимостью 10 000 грн. Покупатель заплатил предпринимателю эту сумму (сумма выручки подтверждена квитанцией терминала). Исходя из приведенных норм НК:
Посмотрим на эту ситуацию с другой стороны. Допустим, единщик отразит в учете «урезанную» сумму дохода (10 000 грн. – 200 грн.). По факту это означает отражение результата от операции по формуле «доход минус расходы». А как из-вестно, для целей налогообложения расходы единщика не учитываются. При этом сумма не-отраженного дохода (200 грн.) является комис-сией, удержанной банком.
Значит, здесь есть риск доначисления единого налога на сумму неотраженного дохода (200 грн.), если налоговики изменят свое мнение. Кроме того, в результате неотражения этого дохода в Книге учета единщик может «просчитаться» при определении лимита, который позволяет находиться на упрощенной системе налогообложения. Напомним, что объем дохода за календарный год не должен превышать: для единщиков второй группы – 1 500 000 грн., а для единщиков третьей группы – 20 000 000 грн.
Если предпринимателю при проверке добавили неотраженные суммы к уже показанному доходу и случилось превышение лимита, то последствия могут быть очень неприятными. От применения повышенной ставки единого налога в размере 15 % к сумме превышения (пп. 1 п. 293.4 НК) до «принудительного» перехода с упрощенки на общую систему налогообложе-ния со следующего календарного квартала после того, в котором превышен лимит (п. 299.10 НК) со всеми вытекающими налоговыми последст-виями.
Какую сумму отражать в учете единщика (всю или за вычетом банковской комиссии) – решать самому единщику. Мы советуем не дотягивать доход до предельной суммы, установленной на год. Лучше оставить, так сказать, небольшой зазор. Тогда опасность превысить лимит и столк-нуться с неприятными последствиями такого превышения вам не грозит.
Кроме того, нелишним будет получить налоговое разъяснение, обратившись в районную ГНИ. Ведь именно индивидуальное разъяснение освободит вас от ответственности при возникновении разногласий по этому вопросу.
Учет дохода и расходов в виде комиссии банка
Для удобства покажем в таблице, как торговец-предприниматель заполняет Книгу учета.
Торговец |
Где отразить доход, полученный через терминал |
Где отразить комиссию банка, удержанную из дохода |
1 |
2 |
3 |
Единщик второй, третьей групп (неплательщик НДС) |
В гр. 2 Книги учета доходов по форме, утвержденной приказом Минфина от 15.12.11 г. № 1637 (далее – Приказ № 1637) |
Не отражается (не предусмотрено формой Книги учета) |
Единщик третьей группы (плательщик НДС) |
В гр. 2 разд. I «Доходы» Книги учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом № 1637 |
В гр. 7 разд. II «Расходы» Книги учета доходов и расходов (отраженная сумма не влияет на объект налогообложения) |
Предприниматель на общей системе налогообложения |
В гр. 2 Книги доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Миндоходов от 16.09.13 г. № 481 (далее – Приказ № 481) |
В гр. 8 Книги учета доходов и расходов (на такую сумму уменьшается общий налогооблагаемый доход – на основании пп. 177.4.4 НК) |
Дата отражения дохода и расходов
Доход отражается на дату зачисления денежных средств на текущий счет предпринимателя. Основание – п. 292.6 (для единщиков) и п. 177.2 НК (для общесистемщиков). В нашем примере 2 доход следует отразить 10.06.15 г.
Датой отражения расходов будет дата, которая стоит на выписке банка. Обычно в выписке указана сумма комиссии за конкретную дату. Договор эквайринга, в котором установлен размер комиссии за обслуживание платежных карточек, а также банковские выписки будут документами, подтверждающими понесенные расходы и их связь с хозяйственной деятельностью предпринимателя.
В нашем примере 2 расходы следует отразить 10.06.15 г.