Вынужденный уход с упрощенной системы
Плательщику единого налога (далее – ЕН) придется покинуть упрощенную систему налогообложения в случае, если он нарушит условия нахождения на этой системе либо предположит, что такое нарушение может произойти в ближайшее время. В консультации рассмотрим причины перехода единщика на общую систему налогообложения и последствия нарушений.
Каковы причины перехода единщиков на общую систему?
Причины, по которым плательщикам ЕН первой – третьей групп придется уйти с упрощенной системы налогообложения, приведены в пп. 298.2.3 НК (см. таблицу). При этом:
- в отдельных случаях единщики должны будут уплатить ЕН по повышенной ставке;
- единщики первой и второй групп должны подать Налоговую декларацию плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя по форме, утвержденной Приказом № 578 (далее – декларация), по итогам отчетного периода (I квартал, полугодие, три квартала, год), в котором произошло нарушение, в квартальные сроки (пп. 296.5.1 НК).
Причины вынужденного перехода единщиков первой – третьей групп на общую систему налогообложения и ставки ЕН
| № п / п |
Причина вынужденного ухода с упрощенной системы (пп. 298.2.3 НК) |
Ставка ЕН |
Дата ухода (пп. 298.2.3 НК) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Превышение на протяжении календарного года установленного объема дохода плательщиками ЕН: – первой и второй групп, если они не перешли на ставки, предусмотренные для более высокой (второй, третьей) группы, либо если они перешли на ставку, установленную для третьей группы, но при этом превысили объем дохода, определенный для этой группы пп. 3 п. 291.4 НК (пп. 1, 2); – третьей группы (пп. 3) |
От суммы превышения дохода: – 15 % – для физлиц (пп. 1 п. 293.4 НК), – либо двойная ставка ЕН (6 % или 10 %) – для юрлиц |
С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось превышение дохода |
|
2 |
Осуществление единщиками первой или второй группы деятельности, которая не предусмотрена пп. 1 или 2 п. 291.4 НК соответственно* (пп. 9) |
15 % суммы дохода, полученного от запрещенной деятельности |
С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлялась такая деятельность |
|
3 |
Применение неденежных способов расчетов (пп. 4) |
От суммы дохода, за который рассчитались в неденежной форме: – 15 % – для физлиц (пп. 3 п. 293.4 НК), – двойная ставка ЕН (6 % или 10 %) – для юрлиц (пп. 2 п. 293.5 НК) |
С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом**, в котором допущен такой способ расчетов |
* Например, работа с контрагентами, не предусмотренными условиями нахождения в соответствующей группе.** Под периодом здесь следует понимать отчетный квартал (в т. ч. и для единщиков первой и второй групп). Ведь согласно пп. 296.5.1 НК единщики первой и второй групп в случае ухода с упрощенной системы должны подать декларацию в квартальные сроки. |
|||
|
4 |
Осуществление видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения (пп. 5). Запрещенные виды деятельности приведены в пп. 291.5.1 НК |
От суммы дохода, полученного от запрещенной деятельности: – 15 % – для физлиц (пп. 4 п. 293.4 НК), – двойная ставка ЕГ (6 % или 10 %) – для юрлиц (пп. 3 п. 293.5 НК) |
С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом*, в котором осуществлялись такие виды деятельности |
|
5 |
Несоответствие требованиям организационно-правовых форм хозяйствования** (пп. 5) |
– |
С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом*, в котором состоялось изменение организационно-правовой формы |
|
6 |
Превышение численности физлиц, которые находятся в трудовых отношениях с единщиком (пп. 6). Допустимая численность наемных работников установлена пп. 1–3 п. 291.4 НК |
– |
С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом*, в котором состоялось такое превышение |
|
7 |
Осуществление видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков ЕН (пп. 7) |
15 % суммы дохода, полученного от незарегистрированной деятельности – только для единщиков первой и второй групп (пп. 2 п. 293.4 НК) |
С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом*, в котором осуществлялись такие виды деятельности |
|
8 |
Наличие налогового долга на каждое 1-е число месяца на протяжении двух последовательных кварталов (пп. 8) |
– |
В последний день второго из двух последовательных кварталов |
* Под периодом здесь следует понимать отчетный квартал (в т. ч. и для единщиков первой и второй групп). Ведь согласно пп. 296.5.1 НК единщики первой и второй групп в случае ухода с упрощенной системы должны подать декларацию в квартальные сроки.** Имеется в виду несоблюдение требований пп. 291.5.4–291.5.7 НК. |
|||
|
Обратите внимание: если единщик не покинет упрощенную систему самостоятельно в случаях, предусмотренных пп. 298.2.3 НК, его регистрацию единщика аннулирует налоговый орган при проверке (пп. 3 п. 299.10 НК). Причем сделает это задним числом. |
Нужно ли единщику подавать заявление в случае вынужденного перехода на общую систему?
Да, нужно. Вопрос в том, когда именно.
Согласно пп. 298.2.1 НК для отказа от упрощенной системы налогообложения единщик должен подать контролирующему органу заявление по форме, утвержденной Приказом № 1675, не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года).
Таким образом, если единщик допустил нарушение (либо понял, что допустит его в отчетном квартале) раньше, чем за 10 дней до окончания квартала, он успевает подать такое заявление в установленный срок. В противном случае заявление придется подать при выявлении нарушения.
Пример
В начале октября 2018 года единщик второй группы обнаружил, что его доход с начала отчетного года в сентябре составил 5 000 060 грн. (т. е. уже превысил 5 000 000 грн.).
Получается, что начиная с IV квартала ему придется перейти на общую систему согласно требованиям пп. 1 пп. 298.2.3 НК. В этом случае единщик должен подать контролирующему органу до 20 октября соответствующее заявление. В противном случае ему придется платить авансовый взнос по ЕН за октябрь.
Кроме того, не позднее 9 ноября он должен подать декларацию за три квартала 2018 года, указав в ней:
- в разд. II – сумму дохода: в строке 03 – 5 000 000,00 грн., в строке 04 – 3 500 060,00 грн.;
- в разд. V – сумму дохода: в строке 08 – 5 000 060,00 грн., сумму ЕН: в строке 09 – 525 009,00 грн. (3 500 060 грн. х 15 %), в строках 12 и 14 – 525 009,00 грн.
ЕН в сумме 525 009 грн. бывший единщик должен уплатить в бюджет не позднее 19 ноября 2018 года.
Комментарии к материалу