Переходящие операции при смене системы налогообложения физлицом-предпринимателем

Справочник предпринимателя: примеры, схемы, образцы

Предпринимателями-единщиками могут быть не только вновь зарегистрированные субъекты хозяйствования, но и предприни­матели на общей системе налогообложения, которые перешли на упрощенную. Ведь работать на едином налоге проще, а в некоторых случаях и выгоднее.

Итак, предприниматель-общесистемщик проанализировал свою деятельность и условия нужной ему группы единщиков и принял решение стать упрощенцем. Однако его деятельность продолжается, и при смене системы налогообложения возникают переходящие операции. То есть начало операции приходится на время пребывания на общей системе, а окончание – уже на едином налоге. И конечно, у предприни­мателя возникают вопросы о налогообложении таких операций. Также физлицо-единщик может перейти на общую систему, причем как добровольно, так и в обязательном порядке (например, в случае превышения предусмотренного для единщиков объема дохода).

В консультации проанализируем различные варианты и ситуации и предложим по ним решения.

При смене системы налогообложения у предприни­мателя меняется не только вид налога, но и база налогообложения. Так, объектом обложения:

• НДФЛ (на общей системе налогообложения) является чистый доход (т. е. разница между выручкой и разрешенными расходами). При этом объект налогообложения возникает в периоде получения денег (п. 177.2 НК) (подробнее см. в материале «Что включать в доход предпринимателю-общесистемщику»);
• единым налогом (далее – ЕН) на упрощенной системе налогообложения – доход, полученный в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НК (п. 292.1 НК) (подробнее см. в материале «Общие правила признания дохода у единщиков первой – третьей групп»).