Ответственность плательщиков единого налога

16.10.2018 2102 0 0

Единый налог для юридических и физических лиц

За нарушение законодательства плательщиков единого налога (далее – ЕН) могут привлечь к финансовой, административной и уголовной ответственности. В консультации расскажем, какой вид ответственности и за какие нарушения применяется к субъектам хозяйствования (далее – СХ), которые находятся на упрощенной системе налогообложения.

Финансовая ответственность

Согласно ст. 300 НК плательщик ЕН несет ответственность за правильность начисления, своевременность и полноту уплаты сумм ЕН, а также за своевременность представления налоговых деклараций. Приведем в табл. 1 информацию о финансовых санкциях, налагаемых на единщиков за те или иные правонарушения.

Таблица 1. Финансовые санкции, установленные НК для единщиков

№ п / п	Суть правонарушения	Размер штрафа	Норма НК
1	2	3	4
1	Неподача в установленные сроки в соответствующий контролирующий орган заявлений или документов для постановки на учет, регистрации изменений местонахождения, внесения других изменений, подача таких заявлений с ошибками или не в полном объеме, непредоставление данных о лицах, ответственных за ведение бухучета и/или составление налоговой отчетности	Для физлиц-предпринимателей – 170 грн., для юрлиц – 510 грн.	П. 117.1
1	Повторное нарушение в течение года	Для физлиц-предпринимателей – 340 грн.; для юрлиц – 1 020 грн.	П. 117.1
2	Непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций (расчетов)	170 грн. за каждый случай	П. 120.1
2	Повторное нарушение в течение года	1 020 грн. за каждый случай	П. 120.1
3	Необеспечение налогоплательщиком сохранности первичных документов, учетных и других регистров, бухгалтерской и другой отчетности, прочих документов, предусмотренных ст. 44 НК	510 грн.	Ст. 121
3	Повторное нарушение в течение года	1 020 грн.	Ст. 121
4	Неуплата (неперечисление) авансовых взносов по ЕН в порядке и в сроки, установленные НК	50 % ставки ЕН, избранной единщиком	Ст. 122
5	Совершение правонарушений, при которых контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства (по основаниям, закрепленным в пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4–54.3.6 НК)	25 % суммы определенного налогового обязательства, завышения бюджетного возмещения	П. 123.1
5	Повторное нарушение в течение 1 095 дней с момента наложения штрафа	50 % суммы определенного налогового обязательства, завышения бюджетного возмещения	П. 123.1

В случае нарушения единщиком срока уплаты налогового обязательства на сумму такого налогового обязательства начисляется пеня. Порядок начисления и размер пени определен ст. 129–132 НК и Порядком № 422 (см. табл. 2).

Таблица 2. Случаи начисления пени

№ п / п	Когда начисляется пеня	Как начисляется пеня	Норма законодательства
1	2	3	4
1	При начислении денежного обязательства, определенного органом ГФС по результатам налоговой проверки, – начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем уплаты налогоплательщиком налогового обязательства (в т. ч. за период административного и/или судебного обжалования)	Пеня начисляется на сумму денежного обязательства (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) за каждый календарный день просрочки его уплаты, включая день погашения, из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день	П. 129.1 НК, п. 1 подразд. 5 разд. III Порядка № 422
2	При начислении налогового обязательства, определенного органом ГФС, в случаях, не связанных с проведением налоговых проверок, – начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем уплаты налогового обязательства (в т. ч. за период административного и/или судебного обжалования)		П. 129.2 НК
3	При неуплате денежного обязательства, самостоятельно рассчитанного налогоплательщиком, по истечении 90 дней, следующих за последним днем уплаты денежного обязательства, определенным НК	Пеня начисляется на сумму денежного обязательства (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) за каждый календарный день просрочки его уплаты, включая день погашения, из расчета 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день	П. 129.3 НК

Каковы сроки применения финансовых санкций?

Сроки применения финансовых санкций определены в ст. 114 НК. В частности, они соответствуют срокам давности для начисления налоговых обязательств, установленным ст. 102 НК, – 1 095 дней с момента совершения правонарушения.

Как можно обжаловать наложение финансовых санкций?

Налогоплательщик имеет право обжаловать примененные штрафные санкции, в частности вынесенное налоговое уведомление-решение (далее – НУР) в административном или судебном порядке.

Сроки административного обжалования приведены в п. 56.3 НК. Жалоба на решение органа ГФС подается в течение 10 календарных дней (далее – к. д.), которые исчисляются со дня, следующего за днем получения налогоплательщиком соответствующего НУР.

Обжаловать НУР в судебном порядке можно в течение 1 095 дней после его получения (п. 56.18 НК).

Имейте в виду: если налогоплательщик сначала обратился в суд, то потом обжаловать НУР в административном порядке не получится (п. 56.18 НК).

Административная ответственность

Административные штрафы, в отличие от финансовых санкций, применяются не к СХ, а к должностным лицам предприятия либо лицам, которые производят расчеты.

В табл. 3 представим основные административные правонарушения и предусмотренные за них санкции.

Таблица 3. Меры административного воздействия к единщикам-правонарушителям

№ п / п	Суть правонарушения	Санкция	Норма КУоАП
1	2	3	5
1	Отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета	Штраф в размере от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн.)	Ч. 1 ст. 163¹
1	Повторное такое нарушение в течение года, совершенное лицом, на которое было наложено админвзыскание за аналогичное нарушение	Штраф в размере от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн.)	Ч. 2 ст. 163¹
2	Непредставление или несвоевременное представление должностными лицами предприятий, учреждений, организаций платежных поручений на перечисление налогов и сборов (обязательных платежей), подлежащих уплате	Штраф в размере от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн.)	Ч. 1 ст. 163²
3	Невыполнение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций законных требований должностных лиц органов ГФС, касающихся: – бесплатного получения от предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности, их должностных лиц информации, документов и материалов (пп. 20.1.3 НК); – проведения в соответствии с законодательством встречных сверок и проверок налогоплательщиков (пп. 20.1.4 НК)	Предупреждение или штраф в размере от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн.)	Ч. 1 ст. 163³
3	Повторное такое нарушение в течение года, совершенное лицом, на которое было наложено админвзыскание за аналогичное нарушение	Штраф в размере от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн.)	Ч. 2 ст. 163³
4	Неведение или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета. Напомним, Приказом № 579 утверждены формы: – Книги учета доходов (для единщиков первой и второй групп, единщиков третьей группы, которые не являются плательщиками НДС); – Книги учета доходов и расходов (для единщиков третьей группы, которые являются плательщиками НДС)	Предупреждение или штраф в размере от 3 до 8 НМДГ (от 51 до 136 грн.)	Ч. 1 ст. 164¹
4	Повторное такое нарушение в течение года, совершенное лицом, на которое было наложено админвзыскание за аналогичное нарушение	Штраф в размере от 5 до 8 НМДГ (от 85 до 136 грн.)	Ч. 2 ст. 164¹

Какие органы уполномочены налагать административные взыскания?

Постановление о наложении админвзыскания выносят (ст. 221, 234 КУоАП):

суд – за правонарушения, предусмотренные ст. 163¹–163³ КУоАП;
органы ГФС – за правонарушения, предусмотренные ст. 164¹ КУоАП.

В течение каких сроков применяется административная ответственность?

В случае применения административной ответственности должны соблюдаться сроки давности, установленные ст. 38 КУоАП. Согласно этой норме админвзыскание может быть наложено на нарушителя не позднее чем:

через три месяца со дня совершения или выявления нарушения (если оно является длящимся) – по административным правонарушениям, подведомственным суду (в нашем случае это правонарушения по ст. 163¹–163³ КУоАП);
через два месяца со дня совершения или выявления нарушения (если оно является длящимся) – по всем другим административным правонарушениям, то есть если согласно законодательству постановление вправе выносить не суд, а иной орган (в нашем случае это нарушения по ст. 164¹ КУоАП).

Как можно обжаловать постановление по делу об административном правонарушении?

Порядок обжалования постановления о наложении админвзыскания зависит от того, кем оно вынесено: судом или другим органом (в т. ч. органом ГФС). Если постановление вынесено:

судом, должностные лица (например, директор, бухгалтер) могут обжаловать его, подав апелляционную жалобу (ст. 294 КУоАП);
органом ГФС (иным органом) – тогда должностному лицу предприятия необходимо обратиться с жалобой в вышестоящий орган ГФС либо в местный суд по своему местонахождению или по местонахождению ответчика, подав административный иск об отмене этого постановления (ч. 1 ст. 20 КАС; п. 3 ч. 1 ст. 288 КУоАП).

В какие сроки нужно уплатить админштраф?

Административный штраф необходимо уплатить в течение 15 дней с момента получения (ст. 307 КУоАП):

постановления о применении админвзыскания – если постановление не было обжаловано;
ответа об оставлении жалобы без удовлетворения – если была подана жалоба на вынесенное постановление.

Что будет, если не заплатить вовремя штраф?

Если вы самостоятельно не уплатите административный штраф в установленный законодательством срок, то документы будут переданы в Государственную исполнительную службу для принудительного исполнения.

Учтите, что штраф в этом случае придется уплатить в двойном размере, к тому же с вас удержат расходы, связанные с принудительным взысканием штрафа (ст. 308 КУоАП).

Уголовная ответственность

Уголовная ответственность применяется к должностным лицам предприятия и предпринимателям (см. табл. 4).

Таблица 4. Меры уголовной ответственности, применяемые к единщикам согласно УК

№ п / п	Суть правонарушения	Санкция	Норма УК
1	2	3	4
1	Умышленное уклонение от уплаты налогов, совершенное должностным лицом предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности или предпринимателем, если это действие привело к фактическому непоступлению в бюджет средств в значительных размерах, т. е. в сумме, которая в 1 000 и более раз превышает 1 НМДГ* (от 881 000 до 2 642 999,99 грн. включительно)	Штраф в размере от 1 000 до 2 000 НМДГ (от 17 000 до 34 000 грн.) или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет	Ч. 1 ст. 212
2	Те же деяния, совершенные по предварительному сговору группой лиц или приведшие к фактическому непоступлению в бюджет средств в крупных размерах, т. е. в сумме, которая в 3 000 и более раз превышает 1 НМДГ* (от 2 643 000 до 4 404 999,99 грн.)	Штраф в размере от 2 000 до 3 000 НМДГ (от 34 000 до 51 000 грн.) с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет	Ч. 2 ст. 212
3	Деяния, предусмотренные ч. 1 и 2 ст. 212 УК, совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), если они привели к фактическому непоступлению в бюджет средств в особо крупных размерах, т. е. в сумме, которая в 5 000 и более раз превышает 1 НМДГ* (от 4 405 000 грн. и более)	Штраф в размере от 15 000 до 25 000 НМДГ (от 255 000 до 425 000 грн.) с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет с конфискацией имущества	Ч. 3 ст. 212
* Для определения квалификации преступления размер НМДГ равен размеру налоговой социальной льготы, которая составляет 50 % прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица (далее – ПМ) на 1 января отчетного года. На 01.01.18 г. ПМ составляет 1 762 грн., значит, 50 % ПМ это 881 грн. (пп. 169.1.1 НК).

Особенности привлечения к уголовной ответственности по ст. 212 УК

Должностных лиц предприятия или предпринимателей могут привлечь к уголовной ответственности только при умышленном уклонении от уплаты налогов и сборов. Об умышленном характере могут свидетельствовать следующие действия:

использование поддельных документов;
ведение «двойного» (официального и неофициального) учета товарно-материальных ценностей (так называемая двойная бухгалтерия);
наличие в местах реализации документально не оформленной продукции;
заключение фиктивных сделок;
отсутствие документов, необходимых для составления налоговых деклараций и расчетов;
уничтожение документов или отказ от их подачи и т. д.

Обратите внимание: лицо, совершившее деяние, предусмотренное ч. 1, 2 или 3 ст. 212 УК (если это привело к фактическому непоступлению в бюджет или государственные целевые фонды средств в особо крупных размерах), освобождается от уголовной ответственности, если до привлечения к уголовной ответственности уплатит налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместит ущерб, нанесенный государству их несвоевременной уплатой (уплатит штрафы, пеню) (ч. 4 ст. 212 УК).

Срок давности для привлечения к уголовной ответственности по ч. 1 и 2 ст. 212 УК составляет 2 года, а по ч. 3 ст. 212 УК – 10 лет (ст. 49 УК).

Могут ли привлечь к уголовной ответственности по ст. 212 УК, если неуплата налогов связана с ненадлежащим ведением налогового учета главным бухгалтером предприятия?

Нет, не могут. Однако при наличии определенных условий такие действия могут квалифицироваться как служебная халатность (ст. 367 УК). В частности, это возможно, если неисполнение или ненадлежащее исполнение должностным лицом юридического лица своих служебных обязанностей связано с недобросовестным отношением к ним (ненадлежащее ведение налогового учета и отчетности, ошибки при исчислении сумм обязательных платежей, отсутствие или ненадлежащее осуществление контроля за деятельностью работников, ведущих налоговый учет и отчетность), если это привело к неуплате юрлицом налогов, сборов, других обязательных платежей в сумме, достигающей 1 000 НМДГ (17 000 грн.).

Выводы

За нарушения в сфере налогообложения к плательщикам ЕН применяется финансовая, административная и уголовная ответственность. Привлечение единщика к финансовой ответственности не освобождает его должностных лиц (а если это предприниматель, то его лично) от административной, а в случае умышленного уклонения от уплаты налогов – от уголовной ответственности.

ответственность единый налог административная ответственность уголовная ответственность финансовая ответственность

Ответственность плательщиков единого налога

Финансовая ответственность

Административная ответственность

Уголовная ответственность

Особенности привлечения к уголовной ответственности по ст. 212 УК

Вход