Ответственность плательщиков единого налога
За нарушение законодательства плательщиков единого налога (далее – ЕН) могут привлечь к финансовой, административной и уголовной ответственности. В консультации расскажем, какой вид ответственности и за какие нарушения применяется к субъектам хозяйствования (далее – СХ), которые находятся на упрощенной системе налогообложения.
Финансовая ответственность
Согласно ст. 300 НК плательщик ЕН несет ответственность за правильность начисления, своевременность и полноту уплаты сумм ЕН, а также за своевременность представления налоговых деклараций. Приведем в табл. 1 информацию о финансовых санкциях, налагаемых на единщиков за те или иные правонарушения.
Таблица 1. Финансовые санкции, установленные НК для единщиков
| № п / п |
Суть правонарушения |
Размер штрафа |
Норма НК |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Неподача в установленные сроки в соответствующий контролирующий орган заявлений или документов для постановки на учет, регистрации изменений местонахождения, внесения других изменений, подача таких заявлений с ошибками или не в полном объеме, непредоставление данных о лицах, ответственных за ведение бухучета и/или составление налоговой отчетности |
Для физлиц-предпринимателей – 170 грн., для юрлиц – 510 грн. |
|
|
Повторное нарушение в течение года |
Для физлиц-предпринимателей – 340 грн.; для юрлиц – 1 020 грн. |
||
|
2 |
Непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций (расчетов) |
170 грн. за каждый случай |
|
|
Повторное нарушение в течение года |
1 020 грн. за каждый случай |
||
|
3 |
Необеспечение налогоплательщиком сохранности первичных документов, учетных и других регистров, бухгалтерской и другой отчетности, прочих документов, предусмотренных ст. 44 НК |
510 грн. |
|
|
Повторное нарушение в течение года |
1 020 грн. |
||
|
4 |
Неуплата (неперечисление) авансовых взносов по ЕН в порядке и в сроки, установленные НК |
50 % ставки ЕН, избранной единщиком |
|
|
5 |
Совершение правонарушений, при которых контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства (по основаниям, закрепленным в пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4–54.3.6 НК) |
25 % суммы определенного налогового обязательства, завышения бюджетного возмещения |
|
|
Повторное нарушение в течение 1 095 дней с момента наложения штрафа |
50 % суммы определенного налогового обязательства, завышения бюджетного возмещения |
В случае нарушения единщиком срока уплаты налогового обязательства на сумму такого налогового обязательства начисляется пеня. Порядок начисления и размер пени определен ст. 129–132 НК и Порядком № 422 (см. табл. 2).
Таблица 2. Случаи начисления пени
| № п / п |
Когда начисляется пеня |
Как начисляется пеня |
Норма законодательства |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
При начислении денежного обязательства, определенного органом ГФС по результатам налоговой проверки, – начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем уплаты налогоплательщиком налогового обязательства (в т. ч. за период административного и/или судебного обжалования) |
Пеня начисляется на сумму денежного обязательства (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) за каждый календарный день просрочки его уплаты, включая день погашения, из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день |
П. 129.1 НК, п. 1 подразд. 5 разд. III Порядка № 422 |
|
2 |
При начислении налогового обязательства, определенного органом ГФС, в случаях, не связанных с проведением налоговых проверок, – начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем уплаты налогового обязательства (в т. ч. за период административного и/или судебного обжалования) |
||
|
3 |
При неуплате денежного обязательства, самостоятельно рассчитанного налогоплательщиком, по истечении 90 дней, следующих за последним днем уплаты денежного обязательства, определенным НК |
Пеня начисляется на сумму денежного обязательства (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) за каждый календарный день просрочки его уплаты, включая день погашения, из расчета 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день |
Каковы сроки применения финансовых санкций?
Сроки применения финансовых санкций определены в ст. 114 НК. В частности, они соответствуют срокам давности для начисления налоговых обязательств, установленным ст. 102 НК, – 1 095 дней с момента совершения правонарушения.
Как можно обжаловать наложение финансовых санкций?
Налогоплательщик имеет право обжаловать примененные штрафные санкции, в частности вынесенное налоговое уведомление-решение (далее – НУР) в административном или судебном порядке.
Сроки административного обжалования приведены в п. 56.3 НК. Жалоба на решение органа ГФС подается в течение 10 календарных дней (далее – к. д.), которые исчисляются со дня, следующего за днем получения налогоплательщиком соответствующего НУР.
Обжаловать НУР в судебном порядке можно в течение 1 095 дней после его получения (п. 56.18 НК).
|
Имейте в виду: если налогоплательщик сначала обратился в суд, то потом обжаловать НУР в административном порядке не получится (п. 56.18 НК). |
Административная ответственность
Административные штрафы, в отличие от финансовых санкций, применяются не к СХ, а к должностным лицам предприятия либо лицам, которые производят расчеты.
В табл. 3 представим основные административные правонарушения и предусмотренные за них санкции.
Таблица 3. Меры административного воздействия к единщикам-правонарушителям
| № п / п |
Суть правонарушения |
Санкция |
Норма КУоАП |
|
1 |
2 |
3 |
5 |
|
1 |
Отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета |
Штраф в размере от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн.) |
Ч. 1 ст. 1631 |
|
Повторное такое нарушение в течение года, совершенное лицом, на которое было наложено админвзыскание за аналогичное нарушение |
Штраф в размере от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн.) |
Ч. 2 ст. 1631 |
|
|
2 |
Непредставление или несвоевременное представление должностными лицами предприятий, учреждений, организаций платежных поручений на перечисление налогов и сборов (обязательных платежей), подлежащих уплате |
Штраф в размере от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн.) |
Ч. 1 ст. 1632 |
|
3 |
Невыполнение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций законных требований должностных лиц органов ГФС, касающихся: – бесплатного получения от предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности, их должностных лиц информации, документов и материалов (пп. 20.1.3 НК); – проведения в соответствии с законодательством встречных сверок и проверок налогоплательщиков (пп. 20.1.4 НК) |
Предупреждение или штраф в размере от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн.) |
Ч. 1 ст. 1633 |
|
Повторное такое нарушение в течение года, совершенное лицом, на которое было наложено админвзыскание за аналогичное нарушение |
Штраф в размере от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн.) |
Ч. 2 ст. 1633 |
|
|
4 |
Неведение или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета. Напомним, Приказом № 579 утверждены формы: – Книги учета доходов (для единщиков первой и второй групп, единщиков третьей группы, которые не являются плательщиками НДС); – Книги учета доходов и расходов (для единщиков третьей группы, которые являются плательщиками НДС) |
Предупреждение или штраф в размере от 3 до 8 НМДГ (от 51 до 136 грн.) |
Ч. 1 ст. 1641 |
|
Повторное такое нарушение в течение года, совершенное лицом, на которое было наложено админвзыскание за аналогичное нарушение |
Штраф в размере от 5 до 8 НМДГ (от 85 до 136 грн.) |
Ч. 2 ст. 1641 |
Какие органы уполномочены налагать административные взыскания?
Постановление о наложении админвзыскания выносят (ст. 221, 234 КУоАП):
- суд – за правонарушения, предусмотренные ст. 1631–1633 КУоАП;
- органы ГФС – за правонарушения, предусмотренные ст. 1641 КУоАП.
В течение каких сроков применяется административная ответственность?
В случае применения административной ответственности должны соблюдаться сроки давности, установленные ст. 38 КУоАП. Согласно этой норме админвзыскание может быть наложено на нарушителя не позднее чем:
- через три месяца со дня совершения или выявления нарушения (если оно является длящимся) – по административным правонарушениям, подведомственным суду (в нашем случае это правонарушения по ст. 1631–1633 КУоАП);
- через два месяца со дня совершения или выявления нарушения (если оно является длящимся) – по всем другим административным правонарушениям, то есть если согласно законодательству постановление вправе выносить не суд, а иной орган (в нашем случае это нарушения по ст. 1641 КУоАП).
Как можно обжаловать постановление по делу об административном правонарушении?
Порядок обжалования постановления о наложении админвзыскания зависит от того, кем оно вынесено: судом или другим органом (в т. ч. органом ГФС). Если постановление вынесено:
- судом, должностные лица (например, директор, бухгалтер) могут обжаловать его, подав апелляционную жалобу (ст. 294 КУоАП);
- органом ГФС (иным органом) – тогда должностному лицу предприятия необходимо обратиться с жалобой в вышестоящий орган ГФС либо в местный суд по своему местонахождению или по местонахождению ответчика, подав административный иск об отмене этого постановления (ч. 1 ст. 20 КАС; п. 3 ч. 1 ст. 288 КУоАП).
В какие сроки нужно уплатить админштраф?
Административный штраф необходимо уплатить в течение 15 дней с момента получения (ст. 307 КУоАП):
- постановления о применении админвзыскания – если постановление не было обжаловано;
- ответа об оставлении жалобы без удовлетворения – если была подана жалоба на вынесенное постановление.
Что будет, если не заплатить вовремя штраф?
Если вы самостоятельно не уплатите административный штраф в установленный законодательством срок, то документы будут переданы в Государственную исполнительную службу для принудительного исполнения.
|
Учтите, что штраф в этом случае придется уплатить в двойном размере, к тому же с вас удержат расходы, связанные с принудительным взысканием штрафа (ст. 308 КУоАП). |
Уголовная ответственность
Уголовная ответственность применяется к должностным лицам предприятия и предпринимателям (см. табл. 4).
Таблица 4. Меры уголовной ответственности, применяемые к единщикам согласно УК
| № п / п |
Суть правонарушения |
Санкция |
Норма УК |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Умышленное уклонение от уплаты налогов, совершенное должностным лицом предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности или предпринимателем, если это действие привело к фактическому непоступлению в бюджет средств в значительных размерах, т. е. в сумме, которая в 1 000 и более раз превышает 1 НМДГ* (от 881 000 до 2 642 999,99 грн. включительно) |
Штраф в размере от 1 000 до 2 000 НМДГ (от 17 000 до 34 000 грн.) или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет |
Ч. 1 ст. 212 |
|
2 |
Те же деяния, совершенные по предварительному сговору группой лиц или приведшие к фактическому непоступлению в бюджет средств в крупных размерах, т. е. в сумме, которая в 3 000 и более раз превышает 1 НМДГ* (от 2 643 000 до 4 404 999,99 грн.) |
Штраф в размере от 2 000 до 3 000 НМДГ (от 34 000 до 51 000 грн.) с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет |
Ч. 2 ст. 212 |
|
3 |
Деяния, предусмотренные ч. 1 и 2 ст. 212 УК, совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), если они привели к фактическому непоступлению в бюджет средств в особо крупных размерах, т. е. в сумме, которая в 5 000 и более раз превышает 1 НМДГ* (от 4 405 000 грн. и более) |
Штраф в размере от 15 000 до 25 000 НМДГ (от 255 000 до 425 000 грн.) с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет с конфискацией имущества |
Ч. 3 ст. 212 |
* Для определения квалификации преступления размер НМДГ равен размеру налоговой социальной льготы, которая составляет 50 % прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица (далее – ПМ) на 1 января отчетного года. На 01.01.18 г. ПМ составляет 1 762 грн., значит, 50 % ПМ это 881 грн. (пп. 169.1.1 НК). |
|||
Особенности привлечения к уголовной ответственности по ст. 212 УК
Должностных лиц предприятия или предпринимателей могут привлечь к уголовной ответственности только при умышленном уклонении от уплаты налогов и сборов. Об умышленном характере могут свидетельствовать следующие действия:
- использование поддельных документов;
- ведение «двойного» (официального и неофициального) учета товарно-материальных ценностей (так называемая двойная бухгалтерия);
- наличие в местах реализации документально не оформленной продукции;
- заключение фиктивных сделок;
- отсутствие документов, необходимых для составления налоговых деклараций и расчетов;
- уничтожение документов или отказ от их подачи и т. д.
|
Обратите внимание: лицо, совершившее деяние, предусмотренное ч. 1, 2 или 3 ст. 212 УК (если это привело к фактическому непоступлению в бюджет или государственные целевые фонды средств в особо крупных размерах), освобождается от уголовной ответственности, если до привлечения к уголовной ответственности уплатит налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместит ущерб, нанесенный государству их несвоевременной уплатой (уплатит штрафы, пеню) (ч. 4 ст. 212 УК). |
Срок давности для привлечения к уголовной ответственности по ч. 1 и 2 ст. 212 УК составляет 2 года, а по ч. 3 ст. 212 УК – 10 лет (ст. 49 УК).
Могут ли привлечь к уголовной ответственности по ст. 212 УК, если неуплата налогов связана с ненадлежащим ведением налогового учета главным бухгалтером предприятия?
Нет, не могут. Однако при наличии определенных условий такие действия могут квалифицироваться как служебная халатность (ст. 367 УК). В частности, это возможно, если неисполнение или ненадлежащее исполнение должностным лицом юридического лица своих служебных обязанностей связано с недобросовестным отношением к ним (ненадлежащее ведение налогового учета и отчетности, ошибки при исчислении сумм обязательных платежей, отсутствие или ненадлежащее осуществление контроля за деятельностью работников, ведущих налоговый учет и отчетность), если это привело к неуплате юрлицом налогов, сборов, других обязательных платежей в сумме, достигающей 1 000 НМДГ (17 000 грн.).
Выводы
За нарушения в сфере налогообложения к плательщикам ЕН применяется финансовая, административная и уголовная ответственность. Привлечение единщика к финансовой ответственности не освобождает его должностных лиц (а если это предприниматель, то его лично) от административной, а в случае умышленного уклонения от уплаты налогов – от уголовной ответственности.
Комментарии к материалу