Как предпринимателю рассчитать НДФЛ с дохода, полученного по договору транспортного экспедирования

Как облагаются налогом у предпринимателя на общей системе налогообложения доходы от транспортно-экспедиторской деятельности?

Напомним основные правила налогообложения доходов для физлица-предпринимателя, который применяет общую систему налогообложения (п. 177.2 Налогового кодекса, далее – НК):

объектом обложения НДФЛ является чистый налогооблагаемый доход;

чистый доход – это разница между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами, связанными с хоздеятельностью такого физлица;

общий налогооблагаемый доход – это сумма выручки в денежной и неденежной форме, поступившая предпринимателю за отчетный период. При этом у физлица – плательщика НДС в доход (а также и в расходы) не включаются суммы НДС, которые входят в цену реализованных (приобретенных) услуг (п. 177.3 НК);

перечень расходов физлица-предприниматели берут из перечня расходов операционной деятельности, составленного для плательщиков налога на прибыль (согласно разд. III НК) (п. 177.4 НК).

Какие именно суммы нужно включить в состав доходов и расходов физлица-экспедитора? Это зависит от того, в рамках какого вида договора транспортного экспедирования были оказаны услуги.

Поясним подробнее. Согласно ч. 1 ст. 929, ч. 1 ст. 932 Гражданского кодекса (далее – ГК), экспедитор может либо самостоятельно заниматься перевозкой грузов клиента и оказывать ему сопутствующие услуги, либо привлекать для этого третьих лиц. С ними он заключает договоры от своего имени либо от имени клиента. То есть по своей сути договор транспортного экспедирования может быть:

прямым договором поставки услуг – когда экспедитор самостоятельно оказывает такие услуги заказчику либо привлекает для этого третьих лиц, с которыми также заключает прямые договоры на поставку услуг от своего имени. При этом экспедитор несет полную ответственность перед заказчиком за выполнение договора (ст. 902, ч. 2 ст. 932 ГК);

посредническим договором на покупку услуг. Такой договор по сути может являться договором комиссии (ст. 1011 ГК) или поручения (ст. 1000 ГК). Экспедитор в данном случае выступает посредником между клиентом и третьими лицами (перевозчиками, грузчиками, таможенными брокерами и т. п.), которые оказывают услуги клиенту.

Бывает, что договор транспортного экспедирования содержит в себе признаки как прямого, так и посреднического договора. В таком случае он считается смешанным. Например, в части перевозки экспедитор выступает непосредственным исполнителем, а в части других услуг – поверенным (комиссионером) заказчика.

Для наглядности покажем в таблице, как признаются доходы и расходы у экспедитора, который является предпринимателем на общей системе налогообложения.

Правила признания доходов и расходов у экспедитора-предпринимателя на общей системе налогообложения

Таким образом, в целях налогообложения пред­принимателю-общесистемщику следует действовать в зависимости от вида договора, заключенного с клиентом. Если договор транспортного экспедирования:

прямой – признавать доходом полную сумму денежных поступлений по такому договору, а не только сумму своего экспедиторского вознаграждения. Зато и документально подтвержденные оплаченные расходы, связанные с выполнением услуг по такому договору, должны быть признаны в полной сумме;

посреднический – признавать доходом только сумму экспедиторского вознаграждения. Но и расходы признаются только в сумме, которую можно связать с получением такого посреднического дохода;

смешанный – одновременно применять правила для прямого и посреднического договора: исключать транзитные суммы из доходов и расходов по договору, остаток включать в свой доход и признавать соответствующие такому доходу расходы.