№п/п

Вид договора транспортного экспедирования

Сумма средств,полученных экспедитором

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

1

Прямой

Плата за транспортные и другие услуги, которые экспедитор оказал клиенту самостоятельно

Включаетсяв доход*

В расходы** включаются:

– себестоимость оказанной экспедиторской услуги (в т. ч. стоимость услуг третьих лиц, которых экспедитор привлек для выполнения договора транспортного экспедирования);

– прочие расходы операционной деятельности экспедитора (административные, расходы на сбыт, прочие операционные)

Вознаграждение за экспедиторские услуги

2

Посреднический

Вознаграждение за экспедиторские услуги

Включаетсяв доход*

В расходы** включаются прочие расходы операционной деятельности экспедитора. Ведь прямых расходов, связанных с оказанием услуги, у него в данном случае практически нет

Транзитные суммы***

Не включаетсяв доход****

Не включается в расходы*****

* Является выручкой от оказания услуг (п. 177.2 НК).

** Состав себестоимости оказанной услуги приведен в п. 138.8 НК. Расходы, формирующие себестоимость таких услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от предоставления этих услуг (п. 138.4 НК). Прочие расходы операционной деятельности (п. 138.10 НК) признаются в том периоде, в котором были понесены. Но обратите внимание: у физлица-общесистемщика признаются только фактически оплаченные им расходы.

*** Транзитные суммы, поступившие экспедитору, предназначены для оплаты услуг (работ) других лиц, привлеченных к выполнению договора транспортного экспедирования, а также для уплаты сборов и обязательных платежей во время исполнения такого договора. Согласно ст. 9 Закона от 01.07.04 г. № 1955-IV такие расходы не включаются в плату (вознаграждение) экспедитора.

**** Транзитные суммы не являются собственностью экспедитора, поэтому не включаются в его общий налогооблагаемый доход (ОИР, категория 104.04). Считаем, что это относится и к суммам различных штрафов, а также компенсаций за поврежденный (утерянный) груз, которые перевозчик может перечислять клиенту экспедитора согласно условиям договора. Как нашему предпринимателю отразить эти транзитные суммы в Книге учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Миндоходов от 16.09.13 г. № 481? Считаем, что такие суммы он может отразить в гр. 3 Книги. При этом в гр. 2 он покажет общую сумму, полученную от клиента для выполнения договора, а в гр. 4 – разницу (гр. 2 – гр. 3), которую нужно обложить НДФЛ.

***** Согласно пп. 139.1.2 НК, не включаются в состав расходов платежи налогоплательщика в размере стоимости товара в пользу комитента, принципала и т. п. по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные на выполнение этих договоров. Считаем, что данную норму можно применить и к услугам третьих лиц, оказанных в интересах клиента экспедитора.