Как предпринимателю-единщику правильно отразить возврат предоплаты в учете и отчетности?

Предприниматель – плательщик единого налога (далее – ЕН) третьей группы по ставке 5 % в IІI квартале 2018 года получил предоплату от покупателя товара. В IV квартале единщик вернул сумму такой предоплаты согласно письму о расторжении договора. Как единщику отразить эту операцию в Книге учета доходов и декларации?

Давайте разберемся в этой ситуации.

Плательщики ЕН третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны вести Книгу учета доходов (далее – Книга). Форма Книги утверждена приказом Минфина от 19.06.15 г. № 579. Этим же приказом утвержден и Порядок ее ведения (далее – Порядок № 579). В Книге отражаются полученные единщиком доходы. Заполняется она ежедневно, по итогам рабочего дня (пп. 296.1.1 Налогового кодекса, далее – НК; п. 1 Порядка № 579).

В частности, в Книге отражаются (п. 6 Порядка № 579):

• в графе 2 – суммы, полученные за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги на протяжении налогового (отчетного) периода;
• графе 3 – суммы, возвращенные покупателям за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги, и/или суммы возвращенной предоплаты;
• графе 4 – доход от реализации, уменьшенный на сумму возвращенных денег;
• графе 6 – общая сумма дохода, полученного единщиком.

Данные графы 6 Книги используются для заполнения строк 06 и 08 Налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя (далее – декларация), форма которой утверждена приказом Минфина от 19.06.15 г. № 578. Напомним, что в этих строках отражается сумма дохода, полученного единщиком в отчетном периоде, с которого взимается ЕН по ставке 5 %.

Что произошло в нашей ситуации?

В III квартале – получение предоплаты. Полученная сумма предоплаты должна быть отражена единщиком в графах 2, 4 и 6 Книги. А значит, и в строках 06 и 08 декларации за полугодие 2018 года.

В IV квартале – возврат предоплаты. Как следует из пп. 5 п. 292.11 НК, в состав дохода единщика не включаются суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате денег.

Таким образом, предприниматетель-единщик должен исключить сумму возвращенной предоплаты из состава дохода IV квартала (периода, в котором деньги были возвращены покупателю). Такой подход подтверждается и разъяснением контролирующего органа (ОИР, категория 107.04).

И так как возврат предоплаты произошел в IV квартале, то в Книге на дату этой операции должны быть заполнены графы 3, 4 и 6. Соответственно, показатель графы 6 переносится в строки 06 и 08 декларации за 2018 год.