За какой период начисляется пеня при судебном обжаловании денежных обязательств, доначисленных в результате проверки?

Ситуация: в ходе документальной проверки налогоплательщика орган ГФС пришел к выводу о занижении налогового обязательства на 300 000 грн. и принял налоговое уведомление-решение о доначислении денежного обязательства на сумму занижения. Налогоплательщик оспорил результаты проверки в судебном порядке.

Окружной административный суд постановлением от 13.01.15 г. признал выводы органа ГФС правомерными. Налогоплательщик подал апелляционную жалобу на это постановление. Апелляционный админсуд определением от 17.04.15 г. отклонил жалобу, оставив в силе постановление окружного админсуда. Налогоплательщик обжаловал указанные судебные решения в кассационном порядке.

ВАСУ постановлением от 27.01.16 г. изменил оба судебных решения, признав частично недействительным принятое органом ГФС налоговое уведомление-решение и необоснованными доначисления в сумме 200 000 грн. Доначисление денежного обязательства в сумме 100 000 грн. было признано обоснованным. Именно эту сумму уплатил налогоплательщик 28.01.16 г.

В чем вопрос: орган ГФС настаивает на необходимости уплаты пени, начисленной на сумму в размере 100 000 грн. за период с 28.04.15 г. по 27.01.16 г. в связи с ее несвоевременной уплатой. Правомерны ли такие требования?

Да, правомерны. Поясним подробнее почему.

1. В случае обращения налогоплательщика в суд с иском о признании недействительным налогового уведомления-решения органа ГФС до вступления судебного решения в законную силу денежное обязательство считается несогласованным (п. 41.1, 56.18, ст. 58 Налогового кодекса, далее – НК).

Постановление суда первой инстанции (в нашем случае – окружного админсуда) вступает в законную силу (ч. 1, 3 ст. 254 Кодекса административного судопроизводства) с момента вступления в силу решения суда апелляционной инстанции (у нас – апелляционного админсуда). В рассматриваемой ситуации постановление суда первой инстанции вступило в силу с 17.04.15 г. (дата оглашения определения апелляционного админсуда). Соответственно, денежное обязательство, указанное в налоговом уведомлении-решении, считается согласованным с этой даты.

2. В случае обжалования налогового уведомления-решения налогоплательщик обязан самостоятельно погасить согласованную сумму, а также уплатить пеню и штрафы (при их наличии) в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого согласования (п. 41.1, пп. 54.3.2, п. 57.3 НК). Исходя из указанных норм налогоплательщик должен был погасить согласованное денежное обязательство в сумме 300 000 грн. в срок с 18.04.15 г. до 27.04.15 г. включительно.

3. Если согласованная сумма денежного обязательства не уплачена в установленный срок, она приобретает статус налогового долга, на который начисляется пеня в соответствии с пп. 129.1.1 НК.

Поскольку ВАСУ изменил решения судов первой и апелляционной инстанций, то начиная с 27.01.16 г. налоговым долгом считается не 300 000 грн., а 100 000 грн. Именно на эту сумму начисляется пеня за все время просрочки, то есть у нас – с даты окончания срока уплаты согласованной суммы (с 28.04.15 г.) до даты погашения этой суммы (28.01.16 г.).

Таким образом, требования органа ГФС об уплате пени, начисленной за период с 28.04.15 г. по 27.01.16 г. на сумму налогового долга в размере 100 000 грн., вполне правомерны