Проверки по налогу на прибыль: бухгалтерско-налоговые последствия

Результаты налоговых проверок и отражение их в учете

Акценты статьи:

• учетные последствия проверок по вопросам правильности начисления налога на прибыль – в зависимости от вида нарушения;
• особенности отражения результатов проверок отчетных периодов текущего года, которые связаны с нарастающим итогом;
• влияние результатов проверок на показатели налоговой отчетности следующих периодов.

Плательщики большинства налогов, в частности плательщики налога на прибыль, должны самостоятельно определять суммы налоговых обязательств. Этого от них требует налоговое законодательство (п. 54.1, 137.1 Налогового кодекса, далее – НК). При этом на законодательном уровне признано право налогоплательщика на ошибку и регламентирован порядок исправления ошибок. То есть достаточно подробно описано, что конкретно должен делать плательщик, если он сам выявил ошибки в декларациях, уже поданных в налоговый орган (п. 50.1 НК). Однако очевидно, что не каждую ошибку налогоплательщик может выявить и не каждую хочет исправить добровольно. Поэтому НК обязывает налоговые органы периодически проводить проверки у налогоплательщиков.

Стоит помнить! Есть проверки разных видов (ст. 75 НК). Каждый вид имеет определенную цель. В частности, во время документальной проверки анализируют достоверность и полноту начисления сумм налогов, а также своевременность их уплаты (пп. 75.1.2 НК). 

Проверкам посвящены отдельная гл. 8 разд. II НК, а также ряд подзаконных нормативных актов (среди прочего там изложены и требования к оформлению результатов проверок). Но эти нормы по большей части регламентируют действия работников налоговых органов. Что же касается налогоплательщиков, то от них НК требует или уплатить суммы доначисленных во время проверки налоговых обязательств, а также суммы штрафных санкций и пени, или обжаловать результаты проверки в административном и/или судебном порядке. А вот представления уточняющих деклараций или отражения результатов налоговой проверки в текущих декларациях НК не требует (хотя на практике есть некоторые исключения, о чем см. следующие консультации в этом номере).