Оформление результатов документальных проверок: таблица-подсказка

№ этапа

Название этапа оформления документов и наши пояснения

Чем регламентируется

Сроки

1

2

3

4

1

Оформление акта проверки.

Акт документальной выездной проверки (плановой и внеплановой) составляется в двух экземплярах и подписывается должностными лицами органа ГНС.

Внимание! Отказ от подписания акта проверки или получения его экземпляра не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить определенные налоговым органом по результатам проверки денежные обязательства (абзац третий п. 86.3 НК). В случае отказа от получения акта проверки он будет отправлен в электронный кабинет налогоплательщика, а налоговый орган составит акт об отказе. Поэтому отказываться от подписания или получения акта не имеет смысла, лучше его подписать, подав к нему возражения

П. 86.3 Налогового кодекса (далее – НК);
Порядок, утвержденный
приказом Минфина
от 20.08.2015
№ 727;

Методические рекомендации, утвержденные
приказом ГНС
от 25.02.2021
№ 244

5 рабочих дней (далее – р. д.), следующих за днем окончания срока, отведенного для проверки.

10 р. д. – для налогоплательщиков, которые имеют филиалы и/или находятся на консолидированной уплате налогов

2

Составление и подача возражений к акту проверки.

Если налогоплательщик не согласен с выводами проверки или фактами и данными, изложенными в акте, он имеет право подать свои возражения и/или дополнительные документы и пояснения, которые, в частности, подтверждают отсутствие вины, наличие смягчающих обстоятельств или обстоятельств, которые освобождают от ответственности.

Возражения составляются в произвольной форме с указанием всех необходимых реквизитов акта, к которому они подаются

П. 86.7 НК

10 р. д., следующих за днем получения акта

3

Уведомление налогоплательщика о рассмотрении возражений.

Если налогоплательщик подал возражения к акту проверки, налоговый орган обязан его уведомить о месте и времени рассмотрения материалов проверки, в т. ч. в режиме видеоконференции

Пп. 86.7.2 НК

В течение 2 р. д. со дня получения от налогоплательщика возражений и/или дополнительных документов и пояснений, но не позже чем за 4 р. д. до дня рассмотрения

4

Рассмотрение возражений налоговым органом.

Возражения и пояснения к актам проверок рассматриваются специальной комиссией органа ГНС. Налогоплательщик вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично или через своего представителя, в т. ч. в режиме видеоконференции, на что он должен указать в возражениях к акту проверки (пп. 86.7.3 НК).

При этом он может предоставить письменные и/или устные пояснения по предмету рассмотрения. В то же время отсутствие плательщика (его представителя), уведомленного в установленном порядке о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не препятствует проведению этой процедуры

Пп. 86.7.1–86.7.4 НК

10 р. д., следующих за днем получения возражений

5

Вынесение налогового уведомления-решения (далее – НУР).

НУР принимается руководителем органа ГНС (его заместителем или уполномоченным им лицом).

Срок вынесения НУР зависит от того, подавались возражения к акту проверки или нет

Ст. 58, пп. 86.7.5,
п. 86.8 НК;
Порядок, утвержденный
приказом Минфина
от 28.12.2015
№ 1204

15 р. д., следующих за днем вручения налогоплательщику (его представителю) акта проверки (если возражения не подавались),

5 р. д., следующих за днем рассмотрения возражений и/или дополнительных документов и предоставления письменного ответа плательщику по результа-там рассмотрения (если подавались возражения)

6

Административное обжалование НУР.

Налогоплательщик вправе подать жалобу в вышестоящий орган ГНС. Сделать это можно в письменной или электронной форме средствами электронной связи.

Вместе с жалобой в вышестоящий орган ГНС плательщик должен подать уведомление об обжаловании в налоговый орган, вынесший НУР или другое решение, которое обжалуется (п. 56.5 НК). Такое уведомление составляется в произвольной форме с указанием всех необходимых реквизитов, в частности, реквизитов обжалуемого НУР и поданной жалобы.

Обратите внимание: административное обжалование – это право, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому он может, минуя административное обжалование, сразу обжаловать НУР в суде (тогда следует перейти к этапу 8, указанному в этой таблице).

На заметку! Подробнее об админобжаловании читайте в статье «Обжалуем решение ГНС в административном порядке: правила и сроки».

П. 56.3 НК;
Порядок, утвержденный
приказом Минфина
от 21.10.2015
№ 916
(далее – Порядок
№ 916)*

10 р. д. с момента получения НУР или другого решения органа ГНС, которое обжалуется**

* Жалоба должна быть оформлена в соответствии с требованиями разд. IV Порядка № 916. Обжалование решений об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных п. 56.23 НК и Порядком, утвержденным постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165.

** Если этот срок пропущен по уважительной причине, то налогоплательщик в течение 6 месяцев с даты истечения 10-дневного срока на обжалование может ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока. Для этого вместе с жалобой нужно подать ходатайство о восстановлении пропущенного срока и копии документов, подтверждающих уважительность причин такого пропуска (при наличии). Кроме того, такое ходатайство можно отразить в самой жалобе.

7

Рассмотрение административной жалобы.

Орган ГНС рассматривает жалобу и предоставляет налогоплательщику ответ одним из следующих способов:

– вручает под подпись;

– направляет по почте с уведомлением о вручении;

– направляет в электронной форме средствами электронной связи с соблюдением требований п. 42.4 НК.

Обратите внимание! Налогоплательщик вправе ходатайствовать о рассмотрении жалобы в открытом заседании. Для этого вместе с жалобой нужно подать соответствующее ходатайство по форме приложения 1 к Порядку № 916

П. 56.8, 56.9 НК;

разд. VII
Порядка
№ 916

20 календарных дней (далее – к. д.) с момента получения жалобы органом ГНС*.

Срок может быть продлен, но не более чем до 60 к. д. (налогоплательщик должен быть об этом уведомлен)

* Если жалоба не была рассмотрена в этот срок, то она считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего за последним днем такого срока (п. 56.9 НК).

8

Судебное обжалование НУР.

Налогоплательщик имеет право обжаловать НУР в административном суде (независимо от того, воспользовался он своим правом на административное обжалование или нет).

Срок обжалования зависит от того, воспользовался плательщик процедурой админобжалования или нет

Ч. 2 ст. 122 Кодекса административного судо-
производства
(далее – КАС);

ст. 56, 102 НК

6 месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, свобод или интересов, т. е. со дня, когда плательщик получил НУР (ч. 2 ст. 122 КАС) – если НУР не обжаловалось в административном порядке.

Один месяц со дня, следующего за днем окончания процедуры админобжалования в соответствии с п. 56.17 НК (п. 56.19 НК) – если плательщик воспользовался данной процедурой*

* Такие сроки для судебного обжалования НУР подтверждаются судебной практикой. См., например, постановления Верховного Суда:

– от 27.01.2022, ЕГРСР, рег. № 103034921;

– от 21.08.2024, ЕГРСР, рег. № 121138687;

– от 10.05.2024, ЕГРСР, рег. № 118962275.