Некоторые нюансы камеральной проверки декларации по налогу на прибыль-2015

Письмо № 321 описывает порядок камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за 2015 год и является руководством к действию для налоговых органов в Днепропетровской области. Но, скорее всего, такой же порядок проверки декларации соблюдается местными налоговыми органами и в других регионах.

Декларация по налогу на прибыль подавалась за 2015 год по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (далее – декларация). Налоговые органы ее проверяют с целью выяснить, нет ли занижения доходов и налогового обязательства. Остановимся на основных моментах такой проверки, рассмотренных в Письме № 321. А именно на том, как налоговые органы будут выявлять указанные риски.

• Риск занижения доходов. Будут сопоставляться показатели строки 01 декларации и сумма показателей соответствующих строк формы № 2 (с учетом вписываемых строк). Отметим, что если налогоплательщик отчитывается по формам № 2-м, № 2-мс, то суммы доходов сравниваются со значением строки 2280 указанных форм.
• Риск занижения финансового результата до налогообложения. При сопоставлении показателей в строке 02 декларации и в строке 2290 (2295) формы № 2 либо в строке 2290 форм № 2-м, № 2-мс налоговики обращают внимание на занижение такого финрезультата в строке 02 декларации. То есть если показатель финрезультата в декларации окажется выше, чем в финотчетности, то этот факт контролирующие органы волновать не будет.
• Риск завышения налоговой амортизации основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НА). Показатель в строке 1.2.1 приложения РI к декларации будет сверяться с показателем графы 5 строки 1.2.1 приложения АМ к декларации.
• Риск занижения бухгалтерской амортизации ОС и НА. Показатель строки 1.1.1 приложения РI будет сверяться с показателем строки 2515 формы № 2. Отметим, что в строке 2515 формы № 2 отражаются в том числе и суммы амортизации малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА). То есть амортизация МНМА участвует в расчете разниц наравне с амортизацией ОС и НА. Данный факт мы учитывали, когда давали вам рекомендации по заполнению приложений АМ и РI (см. «БАЛАНС», 2016, № 15-16, с. 39). Если налогоплательщик заполняет форму № 2-м или № 2-мс, то сумма бухгалтерской амортизации для определения рисков рассчитывается как разница показателей строки 1012 указанных форм на конец и начало отчетного года.
• Риск завышения суммы налоговых убытков за прошлые отчетные годы (стр. 3.2.4 приложения РI). Для выявления такого риска контролирующие органы обращаются к показателям строки 07 деклараций за 2011 и 2014 годы. При этом, как можно понять из текста Письма № 321, в ходе проверки должен проводиться анализ отчетности с «неадекватными показателями» за 2015 год. Надо понимать, в результате такого анализа отчетность с убытками-2015 постараются не принимать.
• Риск завышенного уменьшения начисленного налога на прибыль. Пристальное внимание уделяется показателю строки 16 декларации, где отражается такое уменьшение. По мнению налоговиков, налог на прибыль можно уменьшить на налог на недвижимость только после предварительного уменьшения на сумму ежемесячных авансовых взносов. При этом налог на недвижимость за 2015 год должен быть уплачен в бюджет (очевидно, на дату подачи декларации). Заметим, что днепропетровские налоговики не упоминают о возможности уменьшить налог на прибыль на сумму авансовых взносов при выплате дивидендов, которые не смогли поучаствовать в уменьшении налога в 2014 году и были отражены в строке 13.5.2 приложения ЗП к декларации-2014. А также об уменьшении на сумму уплаченного за рубежом налога на прибыль, полученную из иностранных источников. Хотя Центральный орган ГФС предусматривает возможность такого уменьшения в письме от 28.01.16 г. № 2779/7/99-99-19-02-01-17 (см. «БАЛАНС», 2016, № 11-12, с. 26).