Не согласны с актом налоговой проверки? Оформляйте возражения!

Из этой статьи вы узнаете: почему стоит подавать возражения к акту проверки, если вы не согласны с выводами проверки.

Что можно сделать на практике: правильно составить и подать возражения к акту проверки.

В чем польза от подачи возражений

Допустим, по результатам налоговой проверки (камеральной, документальной или фактической) был сделан вывод, что субъект хозяйствования (далее – СХ) нарушил налоговое законодательство, порядок осуществления расчетных кассовых операций и допустил ошибки в других вопросах, относящихся к компетенции налогового органа. Эти нарушения фиксируются в акте проверки (п. 86.2, 86.3, 86.4. 86.5 Налогового кодекса, далее – НК). На основании акта проверки принимается налоговое уведомление-решение, в котором будет указана сумма доначисленного налога и/или примененного штрафа (пп. 54.3.2 НК).

Если СХ не согласен с выводами проверки, налоговое уведомление-решение можно обжаловать в административном или судебном порядке. Но лучше еще раньше воспользоваться шансом, предоставленным п. 86.7 НК, и подать в свою ГНИ возражения на акт проверки. Тогда уведомление-решение должно быть принято с учетом поданных возражений. Правда, на практике доводы налогоплательщика могут быть как учтены, так и проигнорированы налоговым органом.

Тем не менее подавать возражения, если вы не согласны с выводами проверки, стоит по следующим причинам:

1. Подавая возражения, СХ использует возможность перечислить документы, которые подтверждают его позицию, если они были предоставлены при проверке, но не отражены в акте. Или если по каким-то причинам проверяющие не заглянули в эти документы (это будет понятно по их выводам, зафиксированным в акте проверки).

2. Если при проверке СХ не смог предоставить для изучения отдельные документы (такая ситуация чаще всего происходит при фактических проверках, когда проверяют хозяйственную единицу – например, магазин, расположенный отдельно от офиса), то теперь он исправит ситуацию, приложив копии этих документов к возражениям и предъявив оригиналы. Ведь в возражениях СХ имеет возможность указать, что именно дополнительно предоставленные документы доказывают: нарушений законодательства со стороны СХ не было.

3. Поданные возражения становятся неотъемлемой частью акта проверки (п. 86.7 НК). Поэтому налоговый орган обязан принимать налоговое уведомление-решение после рассмотрения таких возражений и дополнительно предоставленных СХ документов (п. 44.7, 86.8 НК).

4. При административном или судебном обжаловании результатов проверки СХ имеет возможность ссылаться на доводы, изложенные в возражениях на акт проверки, или на документы, не принятые во внимание при вынесении налогового уведомления-решения. Это особенно важно при судебном обжаловании. Ведь согласно ч. 1 ст. 71 Кодекса административного судопроизводства СХ обязан обосновать свои исковые требования об отмене налогового уведомления-решения.

Как составить и подать возражения

Если при подписании акта проверки сразу невозможно полностью изложить суть возражений (спешка тут не нужна), то в акте надо указать на их наличие. Например, фразой: «Акт подписывается с возражениями, которые будут представлены в течение 5 рабочих дней согласно п. 86.7 Налогового кодекса». Обратите внимание, 5-дневный срок необходимо исчислять с даты получения акта, чтобы наверняка его не пропустить. Например, если акт получен 26 сентября 2014 г., то отсчет 5-дневного срока начинаем с этого дня. Считаем только рабочие дни (26, 29 и 30 сентября, 1 и 2 октября), а выходные дни (27 и 28 сентября ) не учитываем. То есть последний день для подачи возражений – 2 октября.

Требования к форме и содержанию возражений на акт проверки законодательно не установлены. Поэтому можно составлять возражения в произвольной форме или воспользоваться нашим образцом. Исходя из практики в возражениях необходимо:

• указать наименование налогового органа, которому возражения подаются;
• привести полное наименование и адрес местонахождения СХ, который подает возражения;
• назвать нарушения, указанные в акте, которые СХ считает ошибочными;
• обосновать правомерность позиции СХ (дать ссылки на нормы законодательства и приложить подтверждающие документы);
• заявить о своем желании участвовать в рассмотрении возражений (если СХ этого хочет).

Возражения на акт проверки подаются налоговому органу по основному месту регистрации налогоплательщика. Возражения можно подать лично и получить на втором экземпляре отметку о получении. Либо направить по почте заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении.

Возражения на акт проверки должны быть рассмотрены налоговым органом в течение 5 рабочих дней после их получения (п. 86.7 НК). Например, если налоговый орган получил возражения 2 октября 2014 г., то отсчет 5-дневного срока для их рассмотрения начинается 3 октября (пятница), а ответ должен быть вручен или направлен СХ не позже 9 октября. В расчет берем рабочие дни – 3, 6, 7, 8, 9 октября. Не учитываются выходные дни – 4 и 5 октября.

РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Если вы не согласны с выводами, приведенными в акте проверки, подпишите акт, но добавьте фразу: «Акт подписывается с возражениями».

2. В течение 5 рабочих дней подготовьте и подайте в налоговый орган возражения на акт проверки на основании п. 86.7 НК.

3. В тексте возражений максимально ясно изложите свою позицию и подкрепите ее документами.

4. Если ваши доводы будут проигнорированы налоговым органом, используйте аргументы, изложенные в возражения, при административном или судебном обжаловании результатов проверки