Может ли налоговая менять выводы проверки после рассмотрения возражений: судебная практика

Анализируем определение ВАСУ от 28.10.14 г., источник – Единый государственный реестр судебных решений, рег. № 41189284.

Стороны спора

Истец – ООО, ответчик – государственная налоговая инспекция (далее – ГНИ).

Обстоятельства дела

ГНИ провела камеральную проверку уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС (далее – УР) к налоговой декларации по НДС (далее – декларация) за июль 2013 года, поданного ООО 20.09.13 г. в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок. По результатам проверки был составлен акт, в котором зафиксирован факт нарушения норм п. 201.6, 201.10 Налогового кодекса (далее – НК), – занижение в УР показателя строки 25 «Сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит начислению по результатам текущего отчетного периода» в результате включения в состав налогового кредита за июль 2013 года НДС в сумме менее 10 000 грн. на основании налоговой накладной, выписанной контрагентом 31.07.13 г., полученной ООО 20.09.13 г. и не зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

ООО подало возражения по акту проверки, приложив к ним заверенные копии указанной налоговой накладной, квитанции о ее регистрации в ЕРНН в августе 2013 года и реестра выданных и полученных налоговых накладных за август 2013 года. По результатам рассмотрения возражений ГНИ изменила выводы, изложенные в акте проверки: вместо нарушения п. 201.6, 201.10 НК указала на нарушение абзацев первого и второго п. 198.6 НК – отсутствие у ООО оригинала налоговой накладной от 31.07.13 г. и, как следствие, необоснованное отнесение сумм НДС к составу налогового кредита за июль 2013 года на основании данной налоговой накладной. ГНИ доначислила ООО денежное обязательство по НДС, приняв налоговое уведомление-решение.

ООО обратилось в административный суд с иском об отмене этого налогового уведомления-решения.

Позиция сторон

Истец: оригинал налоговой накладной от 31.07.13 г. был зарегистрирован контрагентом в августе 2013 года и получен ООО 20.09.13 г. В тот же день ООО подало ГНИ УР к декларации за июль 2013 года. НК не обязывает ООО представлять ГНИ оригинал налоговой накладной как приложение к возражениям по акту проверки.

Ответчик: ООО необоснованно отнесло сумму НДС к составу налогового кредита за июль 2013 года, поскольку на момент составления УР у него не было оригинала налоговой накладной от 31.07.13 г. Отсутствие данного оригинала подтверждается тем, что вместе с возражениями по акту проверки ООО подало только копии этой налоговой накладной.

На чьей стороне суд

Решение принято в пользу ООО. Определением ВАСУ оставлены в силе постановление окружного административного суда и определение апелляционного административного суда, которым отменено налоговое уведомление-решение ГНИ о доначислении ООО денежных обязательств по НДС.

Аргументы суда

1. Налоговая накладная от 31.07.13 г. оформлена контрагентом в соответствии с требованиями ст. 201 НК и действовавшего в 2013 году Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 01.11.11 г. № 1379, включена в ЕРНН в августе 2013 года, хотя сумма НДС по этой налоговой накладной не превышает 10 000 грн. Согласно действовавшим в тот момент нормам законодательства регистрация в ЕРНН налоговых накладных с суммой НДС менее 10 000 грн. не обязательна.

2. В ходе проверки ГНИ не выражала сомнений ни в наличии у ООО оригинала налоговой накладной от 31.07.13 г., ни в реальности осуществления ООО хозяйственной операции с контрагентом.

3. УР составлен ООО 20.09.13 г. на основании оригинала налоговой накладной от 31.07.13 г., полученной от контрагента 20.09.13 г.

4. Нормы НК не возлагают на ООО обязанность представлять ГНИ вместе с возражениями на акт проверки оригинал налоговой накладной и не дают права ГНИ устанавливать новые обстоятельства, касающиеся нарушений, допущенных ООО во время рассмотрения возражений к акту проверки.

Выводы

В ходе рассмотрения возражений по акту проверки налоговая инспекция вправе изучать только те вопросы, которые отражены в таком акте и оспариваются налогоплательщиком. Указание при этом на новые нарушения, которых не было в акте проверки, является незаконным.