Как применяется повторность в налоговом законодательстве при привлечении к ответственности?

Размер финансовой санкции, применяемой органом ГФС к налогоплательщику, зачастую зависит от того, как было допущено нарушение – впервые или повторно. Что такое повторность в налоговом законодательстве и как она применяется на практике?

Повторность нарушений налогового законодательства – это варианты последовательности допущенных налогоплательщиком нарушений, которые являются основанием для применения к налогоплательщику штрафных санкций. Такая повторность определяется сроком (в одних случаях это год, в других – 1 095 дней), в течение которого на налогоплательщика налагаются штрафы за нарушение налогового законодательства либо доначисляются налоговые обязательства по результатам налоговой проверки.

Рассмотрим суть понятия повторности на примере разных правонарушений.

1. Нарушения, допущенные налогоплательщиком в течение года.

Нормой п. 119.2 Налогового кодекса (далее – НК) установлено, что:

• нарушение установленных сроков подачи, подача не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога, а также суммах полученной от физических лиц оплаты за товары (работы, услуги), если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и/или к смене налогоплательщика, влечет за собой наложение штрафа в размере 510 грн.;
• повторное аналогичное правонарушение, совершенное налогоплательщиком в течение года, наказывается штрафом в размере 1 020 грн.

Таким образом, штраф в двойном размере может быть применен, только если налогоплательщик два раза и более в течение года (т. е. повторно) допустил одинаковые нарушения налогового законодательства. Например, был нарушен срок подачи Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ, утвержденная приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4).

Если же налогоплательщик в течение года совершил два разных нарушения, предусмотренных п. 119.1 НК (например, нарушил срок подачи формы № 1ДФ и подал эту форму с недостоверными сведениями или ошибками), то в этом случае признак повторности отсутствует и штраф за каждое нарушение составляет 510 грн.

2. Доначисление органом ГФС налогоплательщику налогового обязательства либо уменьшение суммы бюджетного возмещения в течение 1 095 дней.

Обратимся к п. 123.1 НК:

• если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения НДС налогоплательщика по основаниям, предусмотренным пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4–54.3.6 НК, то это влечет за собой наложение штрафа в размере 25 % суммы определенного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения;
• при повторном в течение 1 095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства по этому налогу, уменьшении суммы бюджетного возмещения применяется штраф в размере 50 % суммы начисленного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения.

Например, в апреле 2014 года орган ГФС провел плановую проверку налогоплательщика, по результатам которой ему были доначислены налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль, а также применен штраф в размере 25 % доначисленных налоговых обязательств.

В мае 2015 года орган ГФС провел внеплановую проверку того же налогоплательщика, по результатам которой были доначислены налоговые обязательства по НДС и налогу на землю, а также применены штрафные санкции:

• в размере 50 % доначисленного налогового обязательства по НДС. В этом случае присутствует признак повторности, поскольку в течение 1 095 дней (в апреле 2014 года) налогоплательщику после проверки уже доначислялись налоговые обязательства по НДС;
• в размере 25 % доначисленного налогового обязательства по налогу на землю. В данном случае признак повторности отсутствует, так как в течение 1 095 дней по результатам проверки налогоплательщику не доначислялись налоговые обязательства по этому налогу.