Чем ценна эта статья: на конкретном практическом примере рассмотрено, как следует поступать налогоплательщику, если ГНИ необоснованно отказывается признать его декларацию уже после подтверждения ее принятия. В частности, рассказано, как можно обжаловать неправомерные действия налогового органа в судебном порядке.
От чего поможет защититься: от штрафа за неподачу декларации, предусмотренного ст. 120 Налогового кодекса.
Ситуация
Налогоплательщик вовремя направил налоговую декларацию средствами электронной связи в ГНИ. В тот же день получил первую и вторую квитанции – подтверждение, что декларация была доставлена и принята. Однако спустя некоторое время (когда срок для подачи декларации за этот период уже истек) налогоплательщик получил по почте письмо от ГНИ, в котором было сказано, что его декларация не может быть признана налоговой декларацией в связи с нарушением порядка ее заполнения. Причем в письме не было указано, какие именно нарушения допущены. Как поступить налогоплательщику в такой непонятной ситуации?
Правомерны ли действия ГНИ
Случаи, когда налоговая может отказаться принимать от налогоплательщика декларацию, предусмотрены в Налоговом кодексе (далее – НК). И на такой случай п. 49.12 НК предлагает налогоплательщику два варианта действий:
1. Подать новую налоговую декларацию (если успеет в срок – то без штрафа, а если не успеет – тогда придется уплатить штраф за опоздание в размере 170 грн. А если налогоплательщик в течение года уже платил такой штраф – тогда за повторное нарушение штраф составит 1 020 грн.). Штраф уплачивается на основании налогового уведомления-решения;
2. Обжаловать решение контролирующего органа в порядке, предусмотренном ст. 56 НК (т. е. подать жалобу в вышестоящий контролирующий орган либо обратиться в суд с иском).
В нашей ситуации новую декларацию налогоплательщик без уплаты штрафа подать не сможет, поскольку срок упущен (заметьте, не по вине налогоплательщика). К тому же в письме не названа причина отказа. Как угадать, какие нарушения, по мнению ГНИ, были допущены при заполнении декларации?
Направив подобное письмо, ГНИ сама нарушила требования законодательства.
Во-первых, если налоговая декларация заполнена неправильно (нарушены требования п. 48.3 и 48.4 НК), контролирующий орган обязан письменно уведомить налогоплательщика об отказе принять его декларацию – с указанием причин такого отказа (п. 49.11 НК; п. 4.14 Методических рекомендаций относительно принятия и компьютерной обработки налоговой отчетности налогоплательщиков в органах ГНС Украины, утвержденных приказом ГНС от 14.06.12 г. № 516, далее – Методрекомендации № 516). В приложении № 6 к Методрекомендациям № 516 приведен справочник причин отказа, в котором эти причины сгруппированы под разными кодами. А в нашем случае в письме ГНИ не было сказано ни слова о причине отказа.
Во-вторых, наш налогоплательщик получил первую и вторую квитанции о принятии декларации. Это значит, что в момент ее проверки причины для ее непринятия-непризнания отсутствовали. Ведь иначе налогоплательщику была бы направлена вторая квитанция о непринятии декларации (п. 7.6 разд III Инструкции, утвержденной приказом ГНАУ от 10.04.08 г. № 233). Где же логика?
Что теперь делать?
Придется идти в налоговую разбираться.
А если выяснится, что нет никаких изъянов в заполнении уже поданной и принятой, а затем непризнанной декларации?
Тогда рекомендуем обращаться с жалобой в вышестоящий контролирующий орган либо с административным иском в суд.
Если вы решили обжаловать неправомерные действия ГНИ в судебном порядке, обратите внимание на такие важные моменты.
1. В исковом заявлении следует просить признать:
2. Ответчиком по такому иску будет выступать налоговая инспекция, направившая налогоплательщику уведомление об отказе принять декларацию.
3. Данный спор является неимущественным, поэтому судебный сбор следует уплачивать в размере 0,06 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января календарного года, в котором подается иск в суд (ч. 1, 2 ст. 4 Закона от 08.07.11 г. № 3674-VI «О судебном сборе»). На сегодня размер судебного сбора составляет 73,08 грн. (1 218 грн. х 0,06).
Судебная практика
Конечно, наш налогоплательщик будет далеко не первым, кто обратился в суд в связи с безосновательным отказом в принятии декларации.
В подобных ситуациях налогоплательщики по-разному формулируют свои исковые требования. И зачастую просят суд обязать ГНИ принять декларацию, признать неправомерным решение налоговой, признать поданную налоговую декларацию налоговой отчетностью и т. п. Однако исходя из разъяснений ВАСУ (письмо от 15.06.12 г. № 1503/12/13-12) требования по спорам такой категории следует формулировать как требования о признании противоправным отказа в приеме налоговой декларации, поданной налогоплательщиком на определенную дату.
Заметим, что по таким спорам решения часто принимаются в пользу налогоплательщика (см. например, определение ВАСУ от 16.07.14 г., ЕГРСР, рег. № 39888414; определение ВАСУ от 03.07.14 г., ЕГРСР, рег. № 39888123).
Что будет после суда
Допустим, суд вынес решение в пользу налогоплательщика. Что дальше?
Дальше все хорошо. Если судом установлен факт неправомерного отказа ГНИ в приеме налоговой декларации, то последняя считается принятой в день ее фактического получения органом государственной налоговой службы (п. 49.13 НК).
Это означает, что решение ГНИ не создало никаких правовых последствий, а налоговая декларация является поданной своевременно на основании п. 49.13 НК. В таком случае обязанность налогоплательщика считается выполненной надлежащим образом, а его нарушенные права – полностью восстановленными (письмо ВАСУ от 15.06.12 г. № 1503/12/13-12).
На основании решения суда, которое вступило в силу, или положительного решения вышестоящего налогового органа о результатах рассмотрения жалобы в электронных базах налоговой отчетности для соответствующей декларации отменяется статус «Не признана как налоговая декларация» и устанавливается действующий статус «Признана как налоговая декларация по решению суда». Статус изменится в день получения решения суда или решения органа ГНС подразделением приема и обработки налоговой отчетности (пп. 4.27.1 Методрекомендаций № 516).
Важные нюансы
В рассмотренной ситуации есть важные моменты, которые нельзя упускать из виду, а именно:
Налогоплательщик, который получил неправомерный отказ в принятии декларации, может обжаловать действия налогового органа в административном либо судебном порядке. При этом ему надо вовремя уплатить задекларированную сумму налога и подготовиться к вероятной внеплановой проверке.